Para pengguna hasil analisis harga pokok produksi adalah. Analisis biaya produksi pada contoh ojsc "gazprom"

pengantar

Dalam sistem indikator yang mencirikan efisiensi produksi dan penjualan, salah satu tempat terkemuka adalah biaya produksi.

Biaya produk adalah nilai moneter dari biaya memproduksi dan menjualnya. Biaya produksi sebagai indikator sintetis mencerminkan semua aspek produksi dan keuangan aktivitas ekonomi perusahaan: tingkat penggunaan material, tenaga kerja dan sumber keuangan, kualitas kerja pekerja individu dan manajemen secara keseluruhan.

Perhitungan indikator ini diperlukan karena berbagai alasan, termasuk untuk menentukan profitabilitas jenis produk tertentu dan produksi secara umum, menentukan harga grosir untuk produk, penerapan akuntansi biaya produksi internal, perhitungan pendapatan nasional dalam skala nasional. Biaya produksi merupakan salah satu faktor utama dalam pembentukan keuntungan. Jika telah meningkat, maka, hal-hal lain dianggap sama, jumlah keuntungan untuk periode ini tentu akan berkurang karena faktor ini dengan jumlah yang sama. Ada hubungan fungsional terbalik antara ukuran laba dan biaya. Semakin rendah biaya, semakin besar keuntungan, dan sebaliknya. Harga biaya adalah salah satu bagian utama dari kegiatan ekonomi dan, karenanya, salah satu elemen terpenting dari objek manajemen ini.

Salah satu syarat utama untuk memperoleh informasi yang andal tentang biaya produksi adalah definisi komposisi yang jelas biaya produksi... Di negara kita, komposisi biaya produksi diatur oleh negara. Prinsip-prinsip dasar untuk pembentukan komposisi ini didefinisikan dalam Bab 25 "Pajak Laba Perusahaan", Bagian 2 dari Kode Pajak Federasi Rusia 5 Agustus. 2000 117 FZ dan ditentukan dalam PBU 10/99 "Biaya organisasi".

Peraturan Akuntansi 10/99 "Beban Organisasi" menentukan bahwa biaya produk (pekerjaan, jasa) adalah perkiraan biaya sumber daya alam, bahan baku, bahan, bahan bakar, energi, aset tetap, sumber daya tenaga kerja, dan biaya lain yang digunakan dalam produksi proses produksi dan penjualannya.

Selain itu, dalam praktik perencanaan, akuntansi, perhitungan dan analisis, terdapat perbedaan antara lantai toko, produksi, dan biaya penuh. Biaya produksi bengkel terdiri dari biaya (langsung dan tidak langsung) semua bengkel, bukan pembuatannya. Biaya produksi terbentuk dari semua biaya perusahaan yang terkait dengan proses produksi dan manajemen. Biaya total terdiri dari biaya produksi dan biaya non-produksi (yaitu, biaya yang terkait dengan penjualan produk kepada pelanggan).

Dalam kegiatan organisasi, jenis biaya berikut juga dibedakan:

1) peraturan;

2) direncanakan atau diperhitungkan;

3) aktual.

Masalah pengurangan biaya produksi dan penjualan produk adalah salah satu yang paling mendesak bagi perusahaan dalam kondisi hubungan pasar... Persyaratan utama untuk produk kompetitif adalah: kualitas baik dan biaya yang lebih rendah dibandingkan dengan bisnis lain. Peluang pengurangan biaya ada di setiap perusahaan. Analisis indikator utama kegiatan perusahaan membantu mengidentifikasi kemungkinan-kemungkinan ini. Kebutuhan untuk menganalisis perubahan biaya produk meningkat dengan perluasan pekerjaan untuk menghemat semua jenis sumber daya, mekanisasi dan otomatisasi produksi, dan meningkatkan organisasi produksi dan manajemen.

Nilai pengurangan biaya dalam perusahaan adalah salah satu aspek utama perencanaan dan pelaksanaan kegiatan keuangan dan ekonomi.

Pertama, ini adalah kesempatan untuk meningkatkan keuntungan, karena itu Anda dapat mengembangkan produksi sendiri, memecahkan masalah sosial, dll. Kedua, membantu meningkatkan daya saing produk manufaktur - perusahaan dapat menawarkan lebih banyak kepada pembeli Harga rendah dibandingkan dengan pesaing mereka dan pada saat yang sama memberi diri Anda keuntungan yang tidak sedikit. Ketiga, biaya yang lebih rendah dapat menyebabkan perputaran yang lebih cepat. modal kerja perusahaan di bidang produksi.

Karena dalam komposisi biaya produksi, sebagian besar ditempati oleh biaya material, dan pengurangan biaya yang paling efektif akan tepat karena mereka. Oleh karena itu, analisis biaya bahan dalam harga pokok produksi perlu mendapat perhatian yang seksama.

Tujuan makalah adalah studi masalah teoretis analisis biaya material melalui analisis faktor, serta melalui perhitungan indikator kinerja umum dan parsial.

Objek dari kursus ini adalah OJSC "Vysochaishy". Menurut piagam, kegiatan utama meliputi:

Pengembangan deposit mineral, termasuk logam mulia dan batu mulia;

Ekstraksi, pengolahan dan penjualan mineral, termasuk logam mulia dan batu mulia;

Eksplorasi geologi dan eksplorasi mineral, termasuk logam mulia dan batu mulia, pekerjaan dan jasa geologi dan geoekologi;

Desain fasilitas untuk industri pertambangan, penggalian, tambang, tambang, termasuk industri berbahaya, pasokan listrik, pasokan panas dan fasilitas komunikasi;

Kegiatan untuk pemasangan, penyesuaian dan pemeliharaan mesin dan mekanisme fasilitas penambangan (ekskavator berjalan, ember tunggal dan multi-ember, kapal keruk, kompleks pemrosesan, mesin pengangkat, derek, unit pompa, unit tenaga listrik), sistem kontrol dan perlindungan mesin dan mekanisme;

1. Biaya material sebagai bagian utama dari biaya produksi

1.1. Biaya material sebagai elemen klasifikasi biaya yang membentuk biaya produksi

Biaya produksi meliputi biaya alat dan objek tenaga kerja yang dikonsumsi dalam proses produksi (penyusutan, biaya bahan baku, bahan, bahan bakar, energi, dll), bagian dari biaya hidup tenaga kerja (upah), biaya biaya produk yang dibeli dan produk setengah jadi, biaya layanan produksi organisasi pihak ketiga. Biaya melengkapi tempat kerja dengan perangkat khusus untuk memastikan pakaian khusus, alas kaki, pembuatan loker untuk pakaian khusus, pengering, kamar kecil dan kondisi lain yang disediakan dengan persyaratan khusus dibebankan pada harga pokok. Banyak dari biaya ini dapat direncanakan dan diperhitungkan dalam bentuk barang, yaitu, dalam kilogram, meter, potongan, dll. Namun, untuk menghitung jumlah semua biaya perusahaan, mereka perlu dibawa ke satu ukuran, yaitu , disajikan dalam istilah moneter.

Selain itu dalam harga biaya produk industri termasuk: kontribusi asuransi sosial (sebanding dengan upah), bunga pinjaman bank, biaya pemeliharaan modal tetap dalam kondisi kerja, pembayaran bonus yang disediakan oleh ketentuan bonus di perusahaan dan biaya lainnya. Untuk tujuan pajak, biaya yang dikeluarkan oleh organisasi disesuaikan dengan mempertimbangkan biaya yang disetujui ketertiban yang ditetapkan batasan, norma dan standar. Dalam urutan ini, misalnya, biaya periklanan, keramahtamahan, pelatihan, dan pelatihan ulang personel dibiayai berdasarkan kontrak dengan institusi pendidikan, biaya perjalanan yang terkait dengan kegiatan produksi, biaya kompensasi untuk penggunaan perjalanan bisnis pribadi mobil penumpang, pembayaran emisi (pembuangan) polutan ke lingkungan, dll.

Tidak semua biaya perusahaan termasuk dalam biaya produksi. Jadi, misalnya, biaya pertanian non-industri (taman kanak-kanak, klinik, asrama, sekolah, klub, dll., Yang ada di neraca perusahaan), biaya untuk perlindungan kesehatan dan kegiatan rekreasi, biaya yang tidak terkait langsung dengan partisipasi karyawan tidak termasuk proses produksi, satu kali insentif materi pekerja tidak termasuk dalam biaya produksi dan dilakukan dengan mengorbankan dana yang dialokasikan untuk kebutuhan sosial dari keuntungan.

Semua biaya yang membentuk harga pokok produksi dikelompokkan dalam perkiraan biaya. Perkiraan biaya adalah total biaya produksi dan penjualan produk berdasarkan elemen biaya. Biaya dikelompokkan menurut kandungan ekonominya berdasarkan elemen (item) berikut ini:

Biaya material (dikurangi biaya limbah yang dapat dikembalikan);

Biaya tenaga kerja;

Kontribusi sosial;

Penyusutan aset tetap;

Biaya lainnya.

Namun, biaya material adalah yang utama, karena biaya inilah yang merupakan bentuk material dari produk masa depan.

Elemen "Biaya bahan" mencerminkan biaya:

Dibeli dari sisi bahan baku dan bahan;

bahan yang dibeli;

Komponen yang dibeli dan produk setengah jadi;

Bahan baku alami (biaya air);

Semua jenis bahan bakar yang dibeli dari luar;

Energi yang dibeli dari semua jenis;

Kerugian karena kekurangan pelamar sumber daya material dalam batas kerugian alami.

Biaya sumber daya material, yang tercermin dalam elemen "Biaya material", dibentuk berdasarkan harga pembelian, markup (markup), komisi, bea masuk, wadah dan pengemasan (elemen ini adalah 60-90% dari biaya).

Biaya limbah yang dapat dikembalikan tidak termasuk biaya sumber daya material yang termasuk dalam biaya produksi. Limbah produksi yang dapat didaur ulang mengacu pada sisa-sisa bahan baku, bahan, pembawa panas, dan jenis sumber daya material lainnya yang terbentuk dalam proses produksi, yang telah hilang seluruhnya atau sebagian. kualitas konsumen dan karena itu digunakan dengan biaya yang meningkat.

Pengelompokan biaya berdasarkan elemen diperlukan untuk mempelajari konsumsi bahan, konsumsi energi, intensitas tenaga kerja, intensitas modal dan menentukan dampaknya. kemajuan teknis pada struktur biaya. Jika berbagi upah menurun, dan proporsi penyusutan meningkat, ini menunjukkan peningkatan tingkat teknis perusahaan, peningkatan produktivitas tenaga kerja. Bagian upah juga menurun jika bagian komponen yang dibeli dan produk setengah jadi meningkat, yang menunjukkan peningkatan tingkat kerjasama dan spesialisasi.

Dengan menggunakan metode ini, biaya ditentukan dengan menjumlahkan semua elemen perkiraan biaya. Saat menganalisis biaya per rubel produksi dengan elemen ekonomi pengaruh harga dikecualikan. Artinya, hanya harga dasar yang digunakan dalam perhitungan.

1.2. Tugas dan sumber analisis sumber daya material

Kondisi yang diperlukan untuk memenuhi rencana produksi produk, mengurangi biaya, meningkatkan keuntungan dan profitabilitas adalah penyediaan bahan baku dan bahan baku yang lengkap dan tepat waktu dari bermacam-macam dan kualitas yang diperlukan. Produksi jenis produk apa pun dikaitkan dengan penggunaan sumber daya material.

Penggunaan sumber daya yang komprehensif, konsumsi rasionalnya, penggunaan bahan yang lebih murah dan lebih efisien adalah arah terpenting untuk meningkatkan produksi dan memperbaiki kondisi keuangan.

Pembaruan jangkauan, ekspansi kemampuan produksi menyebabkan peningkatan kebutuhan akan sumber daya material. Entitas bisnis mengkonsumsi sejumlah besar sumber daya material dari berbagai jenis, merek, varietas, ukuran.

Nomenklatur dan bermacam-macam sumber daya material yang dikonsumsi bergantung pada nomenklatur dan kompleksitas produk yang diproduksi.

Nomenklatur bahan memungkinkan untuk mengatur dan mengelompokkan perhitungan dengan benar tentang kebutuhan bahan yang sama.

Sumber daya material adalah jenis yang berbeda bahan mentah, bahan, bahan bakar, energi, komponen, dan produk setengah jadi yang dibeli oleh entitas ekonomi untuk digunakan dalam kegiatan ekonomi guna menghasilkan produk, memberikan layanan, dan melakukan pekerjaan.

Sumber daya material masuk ke biaya material, yang merupakan sekumpulan sumber daya material yang digunakan dalam proses produksi. Dalam total set biaya produksi, mereka menyumbang sekitar 70%, yang merupakan bukti konsumsi bahan produk yang tinggi. Mengurangi konsumsi bahan produk adalah arah yang paling penting untuk meningkatkan pekerjaan, karena penggunaan semua jenis sumber daya secara ekonomis memastikan peningkatan produksi dan penurunan biaya produksi.

Tugas menganalisis penggunaan sumber daya material adalah:

Penentuan tingkat penyediaan suatu entitas ekonomi dengan sumber daya material yang diperlukan berdasarkan jenis, kadar, merek, kualitas dan waktu pengiriman;

Analisis tingkat konsumsi bahan produk dalam dinamika;

Studi tentang tindakan faktor individu pada perubahan tingkat konsumsi bahan produk;

Identifikasi kerugian akibat penggantian material secara paksa, serta downtime peralatan dan pekerja karena kekurangan material;

Penilaian pengaruh organisasi pasokan material dan teknis dan penggunaan sumber daya material pada volume produksi dan biaya produksi;

Identifikasi peluang yang tidak digunakan (cadangan on-farm) untuk mengurangi biaya material dan dampaknya terhadap volume produksi.

Sumber informasi untuk analisis penyediaan entitas ekonomi dengan sumber daya material adalah data berikut:

Rencana bisnis,

Data operasional dan teknis dan akuntansi,

Informasi akuntansi analitis pada penerimaan, pengeluaran dan saldo sumber daya material,

Formulir No. 5-z "Informasi tentang biaya produksi dan penjualan produk (karya, layanan)".

Tujuan dari analisis sumber daya material adalah untuk meningkatkan efisiensi produksi melalui penggunaan sumber daya secara rasional. Meningkatnya permintaan akan sumber daya material dapat dipenuhi secara ekstensif dan intensif.

Jalur kepuasan yang luas dalam sumber daya material melibatkan perolehan atau pembuatan lebih banyak bahan, yang mengarah pada peningkatan biaya bahan per unit. Namun, biaya produksi dapat menurun jika volume produksi ditingkatkan atau biaya tetap dikurangi.

Cara intensif untuk memenuhi kebutuhan sumber daya material melibatkan penggunaan bahan yang lebih ekonomis dalam proses produksi, yang memastikan pengurangan biaya bahan tertentu dan mengurangi biaya produksi.

2. Metode analisis biaya material

2.1. Metode analisis biaya bahan

Menurut metode penyertaan dalam harga pokok, biaya dibagi menjadi biaya langsung dan tidak langsung. Biaya langsung berhubungan langsung dengan produksi jenis produk tertentu (pekerjaan, jasa) dan dapat diperhitungkan dalam biaya jenis produk ini (bahan baku, bahan, produk setengah jadi, komponen, gaji pekerja) .

Biaya langsung dibagi menjadi dua kelompok: tenaga kerja langsung dan bahan langsung. Biaya bahan langsung memakan banyak biaya berat jenis dalam biaya produk industri. Jumlah biaya bahan langsung tergantung pada volume dan struktur produksi, perubahan biaya per unit untuk produk individual. Pada gilirannya, biaya per unit bergantung pada tingkat konsumsi per unit produk (jumlah bahan habis pakai) dan harga per unit bahan.

Konsumsi bahan baku dan bahan per unit tergantung pada perubahan tingkat konsumsi, kualitas bahan, tingkat pemanfaatan bahan, dan tingkat teknologi yang digunakan.

Harga satuan bahan baku dan bahan tergantung pada biaya pembelian bahan baku dan bahan, di pasar bahan baku, jumlah bahan, tingkat inflasi dan biaya transportasi dan pengadaan (modus transportasi, jarak, tarif transportasi) .

V kondisi modern nomenklatur produk manufaktur berubah dengan cepat, komposisi produk manufaktur menjadi lebih kompleks. Akibatnya, jumlah bahan habis pakai meningkat.

Analisis bahan dilakukan terutama dalam konteks perkiraan biaya aktual, mis. meneliti konsumsi bahan untuk jenis produk tertentu. Sumber data dalam hal ini adalah biaya produksi.

Analisis biaya bahan dilakukan untuk beberapa jenis produk dan bahan yang paling penting.

Analisis biaya material menyelesaikan tugas-tugas berikut:

- kontrol atas kepatuhan terhadap norma-norma konsumsi material yang ditetapkan (kemajuan norma-norma konsumsi material);

- mengidentifikasi alasan penyimpangan konsumsi bahan aktual dari konsumsi yang direncanakan;

- penentuan cara untuk menghemat sumber daya material.

Perubahan bahan relatif terhadap nilai yang direncanakan tergantung pada sejumlah faktor:

- perubahan jumlah bahan habis pakai (tingkat konsumsi);

- perubahan harga bahan;

- mengganti satu jenis bahan dengan yang lain.

Beberapa metode analisis digunakan untuk menganalisis pengaruh faktor-faktor tersebut.

2.2. Analisis komparatif elemen biaya material

Saat menganalisis biaya material, metode berikut digunakan: metode membandingkan dan membandingkan elemen (metode jumlah aljabar indikator pribadi dari perkiraan biaya) dan metode substitusi berantai.

Perbandingannya adalah metode ilmiah kognisi, dalam proses di mana fenomena yang dipelajari, objek dibandingkan dengan indikator yang sudah diketahui, dipelajari sebelumnya, untuk menentukan fitur umum atau perbedaan di antara mereka. Dengan bantuan perbandingan, fenomena ekonomi umum dan khusus ditentukan, perubahan objek yang diteliti, tren dan pola perkembangannya dipelajari.

Perbandingan digunakan ketika:

Perbandingan indikator yang direncanakan dan yang sebenarnya untuk menilai tingkat implementasi rencana;

Perbandingan indikator aktual dengan indikator normatif memungkinkan Anda untuk mengontrol biaya dan mempromosikan pengenalan teknologi hemat sumber daya;

Perbandingan indikator aktual dengan indikator tahun-tahun sebelumnya untuk menentukan tren perkembangan proses ekonomi;

Perbandingan indikator perusahaan yang dianalisis dengan pencapaian ilmu pengetahuan dan pengalaman lanjutan dari perusahaan atau departemen lain diperlukan untuk mencari cadangan;

Perbandingan indikator ekonomi yang dianalisis dengan indikator rata-rata untuk kabupaten, zona, wilayah untuk penilaian hasil yang dicapai dan penetapan cadangan yang belum digunakan;

Perbandingan deret waktu paralel untuk mempelajari hubungan indikator yang diteliti. (Dengan menganalisis secara simultan dinamika perubahan volume output bruto, aset tetap dan produktivitas modal, adalah mungkin untuk memperkuat hubungan antara indikator-indikator ini);

Perbandingan pilihan yang berbeda keputusan manajemen untuk mengumpulkan yang paling optimal dari mereka;

Perbandingan hasil kinerja sebelum dan sesudah perubahan faktor apa pun digunakan saat menghitung pengaruh faktor dan menghitung cadangan. Membedakan:

Horizontal (digunakan untuk menentukan deviasi absolut dan relatif dari tingkat aktual indikator yang dipelajari dari baseline);

Vertikal (struktur fenomena dan proses ekonomi dipelajari dengan menghitung proporsi bagian secara keseluruhan, rasio bagian dari keseluruhan satu sama lain, pengaruh faktor pada tingkat indikator kinerja dengan membandingkan nilainya sebelum dan setelah mengubah faktor yang sesuai);

Tren (digunakan saat mempelajari tingkat pertumbuhan relatif dan pertumbuhan indikator untuk beberapa tahun ke tingkat tahun dasar, yaitu saat mempelajari rangkaian dinamika);

Satu dimensi (perbandingan dilakukan untuk satu atau beberapa indikator dari satu objek atau beberapa objek untuk satu indikator);

Multidimensi (perbandingan kinerja beberapa perusahaan dilakukan menurut jarak yang lebar indikator) analisis komparatif.

Saat menganalisis biaya material, metode perbandingan diterapkan saat menganalisis berdasarkan elemen biaya (perkiraan biaya). Analisis komparatif vertikal elemen biaya dalam perkiraan biaya total dilakukan dengan menghitung berat spesifik setiap elemen dalam 1 rubel produksi. Untuk ini, rumus diterapkan:

Berat spesifik = A / V T

di mana Bobot spesifik - bobot spesifik item anggaran dalam 1 rubel produksi;

A - nilai item anggaran dalam rubel;

V T adalah volume produksi dalam rubel.

Harus diingat bahwa ketika melakukan analisis vertikal perkiraan berdasarkan periode, pengaruh perubahan harga dikecualikan, yaitu, output saat ini dihitung dengan harga dasar.

Kemudian analisis komparatif horizontal dari indikator yang dihitung dilakukan - mengidentifikasi perubahan mutlak nilai periode saat ini dibandingkan dengan baseline. Untuk melakukan ini, angka-angka kunci periode dasar dikurangi baris demi baris dari angka-angka kunci periode saat ini:

AO = F - B

di mana AO adalah simpangan mutlak

- nilai periode saat ini (fakta);

B - nilai periode dasar.

Tabel 1

Analisis elemen biaya berdasarkan data dari Vysochaishy OJSC

Elemen biaya	Tahun lalu		Tahun pelaporan		Deviasi
	Ribu. menggosok.	Ud. beratnya	Ribu. menggosok.	Ud. beratnya	mutlak	relatif	Dengan ketukan berat
Biaya bahan	235516	24.26	307041	28.53	71525	130.37	4.27
Biaya tenaga kerja	231815	23.88	298918	27.78	67103	128.95	3.9
Kontribusi sosial	56779	5.85	65232	6.06	8453	114.89	0.21
Depresiasi	68830	7.09	79414	7.38	10584	115.38	0.29
Biaya lainnya	377916	38.93	325453	30.24	-52463	91.39	-8.69
Biaya total	970856	100	1076061	100	105205	110.84	0

Berdasarkan tabel tersebut dapat ditarik kesimpulan sebagai berikut: pada tahun pelaporan terjadi kenaikan biaya sebesar 105205 ​​ribu. rubel atau 10,84%, dengan perubahan berikut dalam struktur biaya ini:

1. Peningkatan biaya material sebesar 71525 ribu rubel. atau 30,37%, pangsanya meningkat 4,27%.

2. Peningkatan biaya tenaga kerja sebesar 67103 ribu rubel. atau sebesar 28,95%, dalam hal berat jenis, biaya ini meningkat sebesar 3,9%.

3. Pengurangan untuk kebutuhan sosial meningkat sebesar 8453 ribu rubel. atau 14,89%, bagian dari biaya ini meningkat sebesar 0,21%

4. Peningkatan jumlah pengurangan depresiasi sebesar 10584 ribu rubel. atau 15,38%, juga terjadi peningkatan berat jenis sebesar 0,29%.

5. Penurunan biaya lain perusahaan sebesar 105205 ​​ribu rubel. atau 8,61, serta perubahan berat jenis sebesar -8.69%.

2.3. Analisis faktor biaya produksi

Analisis faktor juga digunakan, disebut juga metode substitusi berantai. Ini terdiri dalam menentukan sejumlah nilai menengah dari indikator generalisasi dengan secara berurutan mengganti nilai dasar faktor dengan yang dilaporkan. Metode ini didasarkan pada eliminasi. Menghilangkan berarti menghilangkan, mengecualikan pengaruh semua faktor pada nilai indikator efektif, kecuali satu. Dalam hal ini, diasumsikan bahwa semua faktor berubah secara independen satu sama lain, yaitu. pertama, satu faktor berubah, dan yang lainnya tetap tidak berubah, kemudian dua berubah sementara sisanya tetap tidak berubah, dll.

Kerugian dari metode ini adalah bahwa, tergantung pada urutan penggantian faktor yang dipilih, hasil dekomposisi faktorial memiliki arti yang berbeda. Ini disebabkan oleh fakta bahwa sebagai hasil dari penerapan metode ini, residu tertentu yang tidak dapat terurai terbentuk, yang ditambahkan ke besarnya pengaruh faktor terakhir. Dalam praktiknya, keakuratan penilaian faktor diabaikan, menyoroti kepentingan relatif dari pengaruh satu faktor atau lainnya. Namun, ada aturan tertentu yang menentukan urutan substitusi: jika ada indikator kuantitatif dan kualitatif dalam model faktor, perubahan faktor kuantitatif dipertimbangkan terlebih dahulu; jika model diwakili oleh beberapa indikator kuantitatif dan kualitatif, urutan substitusi ditentukan oleh analisis logis.

Biaya bahan untuk produksi semua jenis produk tergantung pada faktor-faktor berikut:

1. Volume keluaran (Vi)

2. Konsumsi biaya material (Ri)

3. Harga Produk (Ci)

1) Biaya bahan dari jenis produk ke-i pada periode dasar:

MH Saya 0 = Ri 0 NS Vi 0 x Ci 0 ;

di mana: i 0 - biaya bahan dari periode dasar;

Ri 0 - konsumsi biaya material per unit produksi basis

2) Perubahan biaya material di bawah pengaruh perubahan konsumsi biaya material. Alih-alih konsumsi biaya material untuk periode dasar, kami mengganti deviasi absolutnya (ΔRi):

ΔМЗ saya (Ri) = Δ Ri x Vi 0 x Ci 0;

dimana: i (Ri) - perubahan biaya material;

Ri - perubahan biaya bahan per unit

produk;

Vi 0 - volume produksi periode dasar;

Ci 0 - harga produk periode dasar.

3) Perubahan biaya material di bawah pengaruh perubahan volume produksi aktual dari jenis produk ke-i. Alih-alih volume produksi periode dasar, kami mengganti deviasi absolutnya, dan alih-alih faktor yang digunakan untuk periode dasar (konsumsi biaya material), kami mengganti nilai aktual:

ΔМЗ i (Vi) = Ri 1 x Vi x Ci 0;

dimana: i (Vi) - perubahan biaya material;

Vi - perubahan volume produksi periode dasar;

Ci 0 - harga produk periode dasar.

4) Perubahan biaya bahan di bawah pengaruh perubahan harga bahan. Alih-alih harga bahan periode dasar, kami mengganti deviasi absolutnya (ΔСi), dan alih-alih faktor yang digunakan untuk periode dasar (volume produksi), kami mengganti nilai aktual:

ΔМЗ Saya (DENGAN Saya ) = Ri 1 x Vi 1 x Ci ;

dimana: i (Ci) - perubahan biaya material;

Ri 1 - konsumsi biaya material per unit produksi pelaporan

Vi 1 - volume produksi periode pelaporan;

Ci - perubahan harga produk dari periode dasar

Berdasarkan perbandingan indikator yang diperoleh, ditarik kesimpulan tentang efisiensi penggunaan sumber daya dan kegiatan perusahaan untuk mengurangi biaya produksi.

Meja 2

Analisis faktor biaya produksi

Indeks	Tahun lalu	Tahun pelaporan	deviasi
			Mutlak	relatif
Hasil penjualan (ribu rubel)	1836206	2499756	663550	136.14
Biaya total	970856	1076061	105205	110.84
Bahan (sunting)	235516	307041	71525	130.37
Biaya tenaga kerja	231815	298918	67103	128.95
Biaya jaminan sosial	56779	65232	8453	114.89
Depresiasi	68830	79414	10584	115.38
Lainnya	377916	325453	-52463	91.39
Biaya per rubel produksi (rub.)	52.87	43.05	-9.82	81.42

Pada periode pelaporan, volume penjualan berjumlah 663.550 ribu rubel. atau 136,14% lebih tinggi dari tahun sebelumnya. Namun, harga pokok penjualan juga meningkat 105205 ​​ribu rubel. atau sebesar 110,84%. karena peningkatan pendapatan ternyata lebih tinggi daripada peningkatan biaya utama, biaya per rubel produksi turun 9,82 kopecks.

Mari kita tentukan apa dampak pendapatan dan jenis biaya per rubel produksi.

1.Biaya untuk 1 rubel = 307041 + 231815 + 56779 + 68830 + 377916 /1836206=0,5677

2.Biaya untuk 1 gosok = 307041 + 298918 + 56779 + 68830 + 377916 /1836206 = 0,6042

3.Biaya untuk 1 rubel = 307041 + 298918 + 65232 + 68830 + 377916 /1836206=0,6088

4.Biaya untuk 1 rubel = 307041 + 298918 + 65232 + 79414 + 377916 /1836206=0,6146

5. Biaya untuk 1 gosok. = 307041 + 298918 + 65232 + 79414 + 325453 /1836206 = 0,586

1. Biaya per 1 gosok. = 0,5677- 0,5287 = 0,039

2. Biaya per 1 gosok. = 0,6042- 0,5677 = 0,0365

3. Biaya per 1 gosok. = 0,6088- 0,6042 = 0,0046

4. Biaya per 1 gosok. = 0,6146-0,6088 = 0,0058

5. Biaya per 1 gosok. = 0,5860- 0,6146 = -0,0286

6. Biaya per 1 gosok. = 0,4305- 0,5860 = -0,1555

Kesimpulan: faktor-faktor berikut mempengaruhi biaya per rubel produksi:

1. Peningkatan bahan yang dikonsumsi sebesar 71525 ribu rubel. meningkatkan biaya 1 rubel produk sebesar 3,9 kopek,

2. Kenaikan biaya tenaga kerja sebesar 67103 ribu. menggosok. meningkatkan biaya 1 rubel produk sebesar 3,65 kopecks,

3. Peningkatan iuran jaminan sosial sebesar 8453 ribu. menggosok. meningkatkan biaya produksi 1 rubel sebesar 0,46 kopecks,

4. Kenaikan beban penyusutan sebesar 10584 ribu. menggosok. meningkatkan biaya 1 rubel produk sebesar 0,58 kopecks,

5. Penurunan biaya lain sebesar 52463 ribu rubel. mengurangi biaya 1 rubel produksi sebesar 2,86 kopecks,

6. Peningkatan pendapatan sebesar 663.550 ribu rubel. mengurangi biaya 1 rubel produksi sebesar 15,55 kopecks.

Dengan demikian, perusahaan meningkatkan produktivitas dengan menarik biaya tambahan, dengan penggunaan sumber daya organisasi yang efisien, biaya per rubel produksi menurun sebesar 9,82 kopecks.

2.4. Indikator penggunaan sumber daya material yang efektif: konsumsi material dan efisiensi material

Ketika mempertimbangkan faktor-faktor yang terkait dengan penggunaan objek kerja (sumber daya material), perhatian khusus harus diberikan pada analisis efektivitas penggunaannya.

Intensitas Material = Biaya Bahan yang Digunakan / Pendapatan Penjualan

Pengembalian bahan = pendapatan penjualan / biaya bahan yang dikonsumsi.

Seiring dengan indikator generalisasi, indikator konsumsi bahan tertentu dianalisis, dihitung untuk jenis sumber daya bahan tertentu: bahan baku, konsumsi logam, konsumsi energi, kapasitas bahan yang dibeli, produk setengah jadi, dll.

Efisiensi material mencirikan output per rubel biaya material, mis. berapa banyak produk yang dihasilkan dari setiap rubel sumber daya material yang dikonsumsi:

Mo = V Tp / MZ ,

di mana Mo adalah hasil material;

- biaya bahan;

Konsumsi bahan merupakan indikator yang berlawanan dengan efisiensi bahan. Ini mencirikan jumlah biaya material yang disebabkan oleh satu rubel produk manufaktur:

Aku = M Z / V Tp

di mana Saya - konsumsi material;

- biaya bahan;

V TP - volume produk yang dapat dipasarkan.

Bagian biaya bahan dalam biaya produksi mencirikan jumlah biaya bahan dalam total biaya produk yang diproduksi. Dinamika indikator mencirikan perubahan konsumsi bahan.

Rasio biaya material adalah perbandingan antara jumlah biaya material yang sebenarnya dengan yang direncanakan, dihitung ulang dengan volume produksi yang sebenarnya. Indikator ini mencirikan seberapa ekonomis bahan yang digunakan dalam produksi, apakah ada pengeluaran yang berlebihan dibandingkan dengan norma yang ditetapkan. Pengeluaran bahan yang berlebihan dibuktikan dengan koefisien lebih dari 1, dan sebaliknya.

Efisiensi penggunaan jenis sumber daya material tertentu ditandai dengan indikator konsumsi material tertentu.

Konsumsi bahan spesifik didefinisikan sebagai rasio biaya semua bahan yang dikonsumsi per unit produksi dengan harga grosirnya.

Dalam proses analisis, tingkat dan dinamika indikator konsumsi bahan produk dipelajari. Untuk ini, data formulir No. 5-z digunakan. Tentukan alasan perubahan indikator konsumsi material dan efisiensi material. Menentukan dampak indikator pada volume produksi.

Penilaian yang paling objektif dari penggunaan sumber daya material diberikan oleh indikator seperti konsumsi material dan efisiensi material.

Mari kita tentukan dampak masing-masing indikator ini terhadap pendapatan penjualan.

Tabel 3

Dampak pada pendapatan penjualan konsumsi material dan pengembalian material

Dengan menggunakan metode substitusi berantai, kami menentukan pengaruh konsumsi bahan dan biaya bahan yang digunakan terhadap pendapatan penjualan:

1. 307041/0.1283 =2393149

1. Pendapatan penjualan = 2393149-1836206 = 556943

Sebagai hasil dari peningkatan biaya bahan yang dikonsumsi 71.525 ribu rubel. ada peningkatan hasil penjualan sebesar 556.943 ribu rubel.

2. Pendapatan penjualan = 2499756 - 2393149 = 106607.

Penurunan konsumsi material sebesar 5,5 kopek menyebabkan peningkatan pendapatan penjualan sebesar 106607 ribu rubel.

Dampak kumulatif adalah = 556943 + 106607 = 663550 ribu rubel.

Pengaruh faktor-faktor terhadap pendapatan penjualan juga dapat ditentukan melalui indikator pengembalian material.

1.∆ Pendapatan penjualan = 71525 * 7,797 = 557680

peningkatan biaya bahan yang dikonsumsi 71.525 ribu rubel. menyebabkan peningkatan pendapatan penjualan sebesar 557.680 ribu rubel.

2.∆ Pendapatan penjualan = 307041 * 0,344 = 105622

Peningkatan tingkat efisiensi material sebesar 34,4 kopeck meningkatkan hasil penjualan sebesar 105.622 ribu rubel.

2.5. Penentuan cadangan untuk pengurangan biaya

Salah satu tugas menganalisis biaya produk (pekerjaan, layanan) adalah mengidentifikasi peluang yang terlewatkan untuk mengurangi biaya. Mobilisasi cadangan internal pengurangan biaya memberikan peningkatan keuntungan, dan, akibatnya, peningkatan efisiensi produksi secara keseluruhan.

Sumber cadangan untuk pengurangan biaya dapat dibagi menjadi dua kelompok. Pertama, efisiensi penggunaan kapasitas produksi, yang menjamin peningkatan produksi; kedua, pengurangan biaya produksi karena penggunaan semua jenis sumber daya secara ekonomis, peningkatan produktivitas tenaga kerja; pengurangan biaya tidak produktif, cacat produksi; pengurangan kerugian waktu kerja, dll.

Jumlah cadangan tidak konstan. Itu tergantung pada kualitas pekerjaan analitis, di mana peluang yang hilang (cadangan) untuk mengurangi biaya diidentifikasi.

Jumlah cadangan untuk pengurangan biaya ditentukan dengan rumus:

R SN S = Sv - Sf = ((3ph - R SN Z + Zd) /

/(Vvp.f + P p Vvp)) - (Zf / Vvp.f)

di mana: R SN C - cadangan untuk pengurangan biaya;

Sv, Sf - masing-masing level yang mungkin dan level aktual

biaya produk;

- biaya aktual;

R SN Z - cadangan pengurangan biaya;

Zd - biaya tambahan yang diperlukan untuk pengembangan cadangan

meningkatkan hasil produksi;

Vvp.f - volume produksi aktual;

Vвп - cadangan untuk pertumbuhan volume produksi.

Cadangan pengurangan biaya ditetapkan untuk setiap item pengeluaran karena tindakan organisasi dan teknis tertentu yang berkontribusi pada penghematan bahan baku, bahan, energi, upah, dll. Langkah-langkah organisasi dan teknis termasuk peningkatan organisasi produksi dan tenaga kerja, pengenalan teknologi canggih.

Penghematan biaya upah karena tindakan organisasi dan teknis dapat dihitung dengan menggunakan rumus:

R SN ZP = (Te1 - Te0) * Zpl.h * Vvp.pl

dimana: R SN ZP - cadangan untuk mengurangi biaya upah;

Te0, Te1 - intensitas tenaga kerja dari unit produk, masing-masing, sebelum implementasi

dan setelah penerapan langkah-langkah yang relevan;

Zpl.h - tingkat upah rata-rata per jam untuk yang direncanakan

Vvp.pl adalah volume produksi yang direncanakan.

Saat menentukan penghematan gaji, harus diingat bahwa pemotongan dana ekstra-anggaran harus dimasukkan dalam gaji, ini meningkatkan jumlah tabungan.

Cadangan untuk mengurangi biaya material untuk keluaran produk yang direncanakan karena pengenalan langkah-langkah organisasi dan teknis dapat dihitung dengan rumus:

R SN MZ = (Rm 1 - Rm 0) * Vvp.pl * Zpl

di mana: R SN MZ - cadangan untuk mengurangi biaya material;

0, 1 - konsumsi bahan per unit produksi, masing-masing

sebelum dan sesudah penerapan tindakan;

Zpl - harga yang direncanakan untuk bahan.

Cadangan untuk mengurangi biaya pemeliharaan aset tetap melalui penjualan, sewa, penghapusan bangunan, peralatan yang tidak perlu, tidak perlu, tidak digunakan, ditentukan oleh rumus:

R cn A = (R cn OF x HA)

dimana: R SN A - pengurangan cadangan karena depresiasi;

R SN OF - dalam mengurangi biaya awal;

Na adalah tingkat depresiasi.

Cadangan penghematan overhead dilakukan dengan menggunakan metode faktor untuk setiap pos biaya. Untuk masing-masing, deviasi dari biaya yang direncanakan ditentukan, yang merupakan penghematan biaya overhead. Berikan perhatian khusus pada item biaya yang distandarisasi: biaya perjalanan, hiburan.

Pengembangan cadangan untuk peningkatan produksi memerlukan biaya tambahan, yang dihitung secara terpisah untuk setiap jenis. Ini termasuk biaya upah, konsumsi bahan baku, bahan, bahan bakar, komponen dan biaya variabel lainnya untuk output tambahan. Untuk menentukan nilainya, perlu untuk mengalikan cadangan untuk meningkatkan output jenis produk tertentu dengan tingkat aktual biaya variabel per unit:

Zd = RrVvpi * Vif

di mana: Zd - biaya tambahan;

Vвпi - cadangan untuk meningkatkan hasil produksi;

Vif - biaya variabel dari sumber daya ke-i sebenarnya.

Perhitungan dilakukan untuk setiap jenis produk dan untuk setiap acara organisasi dan teknis.

Kesimpulan

Proses produksi produk adalah salah satu tahap perputaran ekonomi sarana organisasi. Pada tahap ini, biaya yang terkait dengan pembuatan produk, kinerja pekerjaan dan penyediaan layanan diidentifikasi, yang dianggap sebagai biaya untuk aktivitas biasa. Akuntansi untuk pengeluaran tersebut, berdasarkan subjek kegiatan organisasi, memungkinkan untuk memperoleh informasi untuk berbagai tujuan. Di satu sisi, informasi ini diperlukan untuk membentuk hasil keuangan dari kegiatan organisasi, yang ditentukan berdasarkan indikator harga pokok produksi dan penjualan, di sisi lain, dimaksudkan untuk membuat keputusan manajemen yang bertujuan untuk memastikan penggunaan rasional sumber daya material, tenaga kerja dan keuangan.

Harga biaya adalah salah satu indikator penting dari kegiatan ekonomi perusahaan. Ini adalah salah satu faktor utama dalam pembentukan laba, yang berarti tergantung padanya. stabilitas keuangan perusahaan dan tingkat daya saingnya. Perencanaan, pengendalian, manajemen, dan pada saat yang sama menghitung biaya produksi adalah salah satu bidang manajemen yang paling luas dari setiap perusahaan. Biaya material merupakan bagian penting dari biaya produksi.

Analisis biaya material melakukan tugas-tugas berikut:

- kontrol atas kepatuhan terhadap norma-norma konsumsi material yang ditetapkan (kemajuan norma-norma konsumsi material);

- identifikasi alasan penyimpangan konsumsi bahan yang sebenarnya dari konsumsi yang direncanakan;

- penentuan cara untuk menghemat sumber daya material

Analisis biaya material yang termasuk dalam biaya produk manufaktur adalah area penting dari aktivitas analitik di perusahaan. Hal ini bertujuan untuk mengidentifikasi cadangan on-farm untuk pengurangannya, alasan dan faktor-faktor yang mempengaruhi terjadinya penyimpangan dari nilai (normatif) yang direncanakan.

Analisis harus dilakukan baik komparatif, untuk menilai dinamika perubahan dan mengidentifikasi pembengkakan biaya, dan faktorial, untuk mengidentifikasi alasan yang menyebabkan penyimpangan tersebut, serta untuk mengidentifikasi cadangan untuk mengurangi biaya produksi. Selama analisis, penting tidak hanya untuk menetapkan besarnya penyimpangan, tetapi juga untuk mengidentifikasi tingkat tanggung jawab produksi, divisi linier dan fungsional untuk terjadinya pembengkakan biaya, yang untuk itu perlu mengembangkan anggaran untuk masing-masing untuk pengeluaran sumber daya perusahaan dan untuk menilai kinerja mereka secara teratur. Hal ini akan meningkatkan sifat analisis dan kontrol yang ditargetkan dan sebagian besar akan berkontribusi pada peningkatan efisiensi manajemen, mencapai indikator profitabilitas dan profitabilitas produk yang lebih tinggi.

Poin penting dalam analisis adalah pencarian cadangan untuk menekan biaya produksi. Sumber cadangan untuk pengurangan biaya dapat dibagi menjadi dua kelompok. Pertama, efisiensi penggunaan kapasitas produksi, yang menjamin peningkatan produksi; kedua, pengurangan biaya produksi karena penggunaan semua jenis sumber daya secara ekonomis, peningkatan produktivitas tenaga kerja; pengurangan biaya tidak produktif, cacat produksi; pengurangan kerugian waktu kerja, dll.

Ekonom, pemodal, akuntan yang berkualitas harus memberikan perhatian khusus pada pentingnya menganalisis dan mengelola biaya produksi, melalui studi komprehensifnya.

Daftar literatur yang digunakan.

1. Bogdanovskaya L.A. Analisis kegiatan ekonomi di industri / L.A. Bogdanovskaya. - M.: Infra-M, 2007.

2. Borisov L.A. Analisis kondisi keuangan perusahaan / LA Borisov. - M.: Pemeriksa, 2007.

3. Bulatov A.S. Ekonomi / A.S. Bulatov. - M.: Penerbit BEK, 2006.

4. Glinsky Yu.V. Metode baru Manajemen akunting// Koran keuangan.- M .: Cetak, 2006.- 52.

5. Drury K.B. Pengantar akuntansi manajemen dan produksi / K.B. kering. - M.: UNITI, 2007.

6. Zaitsev N.L. Ekonomi perusahaan industri / N.L. Zaitsev. - M.: Infra-M, 2007.

7. Kerimov V.E. Akuntansi untuk perusahaan manufaktur/ VE. Karimov. - M .: Rumah Penerbitan "Dashkov and Co", 2007.

8. Kovalev V.V. Analisis keuangan: Manajemen Modal. Seleksi investasi. Analisis pelaporan / V.V. Kovalev. - M.: Keuangan dan Statistik, 2007.

9. Savitskaya G.V. Analisis kegiatan ekonomi perusahaan / G.V. Savitskaya. - M.: Infra-M, 2007.

10. Taburchak P.P. Analisis dan diagnostik kegiatan keuangan dan ekonomi perusahaan / P.P. Taburchak - M.: Phoenix, 2006.

11. Alekseeva A.I. Kompleks analisa ekonomi kegiatan ekonomi / A.I. Alekseeva - M.: Keuangan dan Statistik, 2006.

12. Protasov V.F., Protasova A.V. Analisis kegiatan perusahaan (perusahaan): produksi, ekonomi, keuangan. Moskow: Keuangan dan Statistik, 2003.

13. Vlasova V.M., Krylov E.I. Analisis hasil keuangan, profitabilitas dan biaya produksi. / Vlasova V.M., Krylov E.I., Moskow: Keuangan dan Statistik, 2005.

Efisiensi ekonomi produksi. Harga pokok mencerminkan semua aspek kegiatan operasi perusahaan, mengakumulasi hasil dari penggunaan semua sumber daya produksi. Hasil keuangan perusahaan mana pun, tingkat reproduksi yang diperluas dan kondisi keuangan perusahaan.

Biaya produk yang dapat dipasarkan mencakup semua biaya perusahaan untuk produksi dan penjualan produk yang dapat dipasarkan dalam konteks item biaya yang diperkirakan.

Nilai analisis biaya ditentukan oleh fakta bahwa itu adalah indikator kualitatif utama yang menggambarkan efisiensi ekonomi produksi, dan bahwa hanya berdasarkan analisis komprehensifnya cadangan dapat diidentifikasi dan cara untuk meningkatkan hasil akhir dengan tenaga kerja minimal, material dan biaya keuangan dapat ditentukan. Analisis faktor harga biaya memungkinkan Anda untuk mengetahui tren perubahan indikator ini, pemenuhan rencana sesuai dengan levelnya, untuk menentukan pengaruh faktor pada pertumbuhannya dan, atas dasar ini, untuk menilai pekerjaan perusahaan dalam menggunakan kemungkinan dan membangun cadangan untuk mengurangi biaya produksi.

Selama analisis faktor biaya perlu untuk mempertimbangkan faktor-faktor utama yang terlibat dalam pembentukan biaya (misalnya, perubahan biaya tetap dan variabel, bagian mereka dalam total biaya, yang akan menunjukkan bagian mereka), untuk menentukan dan menganalisis item biaya utama: bahan , energi, atau sumber daya tenaga kerja dengan menentukan bagian dari masing-masing faktor (misalnya, dominasi bagian upah dalam biaya produksi menunjukkan intensitas tenaga kerja dari proses).

Pengaruh faktor-faktor orde pertama terhadap perubahan tingkat biaya satu unit produksi dipelajari dengan menggunakan model faktor berikut:

C i = F i / Q i + V i

Di mana,
Dengan i - biaya satu unit jenis produk ke-i;
F i - biaya tetap untuk produk ke-i;
Q i adalah volume produksi untuk produk ke-i;
V i - biaya variabel untuk produk ke-i.

Untuk melakukan analisis faktor biaya produk, kami mengisi tabel data awal:

Indeks	Satuan.	Rencana	Fakta	Deviasi dari rencana
Volume produksi	PCS.	16 000,00	15 478,00	-522,00
Biaya tetap	menggosok.	255 000,00	269 600,00	14 600,00
Biaya variabel	menggosok.	718 400,00	845 098,80	-5 063,40
Jumlah biaya variabel per unit. produk	gosok / potong	44,90	54,60	9,70
Biaya satuan produk	menggosok.	60,84	72,02	11,18

Perubahan umum biaya output unit meningkat 11,18 rubel (72,02-60,84)

Dengan menggunakan rumus di atas, kita akan menghitung pengaruh faktor-faktor terhadap perubahan harga pokok produk dengan metode substitusi berantai.

C pl = F pl / Q pl + V pl

Dengan konv1 = F pl / Q f + V pl

Dengan konv2 = F f / Q f + V pl

C f = F f / Q f + V f

Perubahan biaya karena:

• volume produksi = C conv1 - C pl = 255000/15478 + 44,9-60,84 = 0,54 rubel.
• jumlah biaya tetap = konv2 - konv1 = (269600/15478 + 44,9) - (255000/15478 + 44,9) = 0,94 rubel.
• jumlah unit biaya variabel = C f - C conv2 = 72,02- (269600/15478 + 44,9) = 9,7 rubel.

Literatur:

1. A.V. Titaeva Analisis indikator profitabilitas perusahaan - M.: INFRA, 2009
2. Zhukovskaya V.M. Analisis faktor dalam penelitian sosial-ekonomi.- Moskow: Knorus, 2011.
3. Iberla K.N. Analisis faktor. - M.: Statistik, 2010.
4. Chuev I.N. Analisis ekonomi kompleks kegiatan ekonomi.- M.: INFRA, 2009.

2.4.2 Analisis faktor biaya produksi

Biaya total dapat berubah karena volume produksi secara keseluruhan untuk perusahaan, tingkat biaya variabel per unit output dan jumlah biaya tetap untuk seluruh output. Dengan demikian, model faktorial untuk menganalisis jumlah total biaya akan berbentuk:

di mana total - jumlah total biaya, juta rubel;

V VPtot - volume produksi, juta rubel;

B - tingkat biaya variabel per unit produksi, juta rubel;

A - tingkat biaya tetap, juta.

Data untuk menghitung pengaruh faktor-faktor tersebut disajikan pada Tabel 2.12 dan Tabel 2.13.

Tabel 2.12 - Data untuk analisis faktor total biaya produksi tahun 2007, juta Rub.

Pengeluaran	2006/2007
	Jumlah, juta.	Faktor perubahan biaya
		Volume produksi, buah.	Biaya variabel, juta Gosok.	Biaya tetap, juta rubel.
	359 032	897 340	0,24	143 670
	375 341	965 294	0,24	143 670
	442 911	965 294	0,31	143 670
Sebenarnya	468 305	965 294	0,31	169 064

Tabel 2.13 Data analisis faktor total biaya produksi tahun 2008, juta Rub.

Pengeluaran	2007/2008
	Jumlah, juta.	Faktor perubahan biaya
		Volume produksi, buah.	Biaya variabel, juta Gosok.	Biaya tetap, juta rubel.
Menurut rencana untuk rilis terjadwal produk	468 305	965 294	0,31	169 064
Menurut tingkat yang direncanakan untuk output produksi aktual	481 082	1 006 509	0,31	169 064
Aktual pada tingkat biaya tetap yang direncanakan	531 407	1 006 509	0,36	169 064
Sebenarnya	553 390	1 006 509	0,36	191 047

Karena peningkatan tingkat biaya variabel per unit, pertumbuhan biaya produksi mencapai 67.570 juta rubel. (442 911 - 375 341) pada tahun 2007 dan 50 325 juta rubel. (531 407 - 481 082) pada tahun 2008.

Biaya tetap meningkat pada tahun 2007 dibandingkan dengan tahun 2006 sebesar 25.394 juta rubel, dan pada tahun 2008 dibandingkan dengan tahun 2007 sebesar 21.983 juta rubel, yang juga menjadi salah satu alasan peningkatan biaya total.

Dengan demikian, jumlah total pengeluaran pada tahun 2007 lebih tinggi dari tingkat tahun 2006 sebesar 109.273 juta rubel. (468 305 - 359 032), atau + 30%, dan pada tahun 2008, dibandingkan dengan 2007, sebesar 85.085 juta rubel (553 390 - 468 305), atau + 18%. Karena peningkatan volume produksi, itu meningkat pada tahun 2007 sebesar 16.309 juta rubel. (375 341 - 359 032), pada tahun 2008 sebesar 12,777 juta rubel. (481 082 - 468 305). Karena pertumbuhan biaya produksi, ada peningkatan biaya - sebesar 92.964 juta rubel. (464 512 - 428 622), atau sebesar 24,77% pada tahun 2007. Pada tahun 2008, kontribusi pertumbuhan biaya produksi terhadap pertumbuhan biaya produksi adalah sebesar 72.308 juta rubel, atau 15,03%.

Indikator umum yang penting dari biaya produksi adalah biaya per rubel volume produksi, yang menguntungkan karena, pertama, sangat universal: dapat dihitung dalam industri produksi apa pun, dan, kedua, dengan jelas menunjukkan a hubungan langsung antara biaya dan keuntungan. Ini ditentukan oleh rasio total biaya produksi dan penjualan produk dengan nilai produk manufaktur dengan harga saat ini.

Pengaruh faktor tingkat pertama pada perubahan biaya per rubel produk yang dapat dipasarkan dihitung dengan metode substitusi berantai sesuai dengan data tabel 2.12, 2.13 dan menurut data pada output produk yang dapat dipasarkan (Tabel 2.14) .

Tabel 2.14 - Volume produk yang diproduksi, juta.

Volume produksi	Rumus	2006/2007	2007/2008
Sesuai dengan rencana		487 256	636 129
Bahkan, dengan harga paket		524 155	663 289
Bahkan, dengan harga sebenarnya		636 129	682 413

Perhitungan pengaruh faktor-faktor terhadap perubahan biaya per rubel produk manufaktur disajikan pada Tabel 2.15, 2.16.

Tabel 2.15 Analisis biaya per rubel produk manufaktur pada tahun 2007

			Faktor (2006/2007)
			Volume produksi, buah.	Unit biaya variabel, juta.
rencana	359 032 / 487 256	0,74	897 340,00	0,24	143 670,00	0,543
konv. 1	375 341 / 524 155	0,72	965 294,00	0,24	143 670,00	0,543
konv.2	442 911 / 524 155	0,85	965 294,00	0,31	143 670,00	0,543
konv.3	468 305 / 524 155	0,89	965 294,00	0,31	169 064,00	0,543
fakta	468 305 / 636 129	0,74	965 294,00	0,31	169 064,00	0,659
total = 0,74 - 0,74 = 0,00 kopek.			- 0,02	+ 0,13	+ 0,04	- 0,150

Perhitungan analitis menunjukkan bahwa pada tahun 2007 perusahaan mempertahankan biaya per rubel produk manufaktur tidak berubah. Hal ini disebabkan oleh kenaikan harga jual produk sebesar 0,15 kopeck (0,74 – 0,89) dan peningkatan biaya variabel secara simultan sebesar 0,13 kopeck.

Tabel 2.16 - Analisis biaya per rubel produk manufaktur pada tahun 2008

Biaya per rubel produk manufaktur, juta.			Faktor (2007/2008)
			Volume produksi, buah.	Tingkat unit biaya variabel, juta.	Jumlah biaya tetap, juta rubel	Harga jual untuk produk, mln Gosok.
rencana	468 305 / 636 129	0,74	965 294,00	0,31	169 064,00	0,659
konv. 1	481 082 / 663 289	0,73	1 006 509,00	0,31	169 064,00	0,659
konv.2	531 407 / 663 289	0,80	1 006 509,00	0,36	169 064,00	0,659
konv.3	553 390 / 663 289	0,83	1 006 509,00	0,36	191 047,00	0,659
fakta	553 390 / 682 413	0,81	1 006 509,00	0,36	191 047,00	0,678
total = 0,81 - 0,74 = + 0,07 kopeck.			- 0,01	+ 0,07	+ 0,03	- 0,020

Pada tahun 2008, terjadi peningkatan tingkat biaya per rubel produksi sebesar 0,07 kopecks. Peningkatan ini disebabkan oleh pertumbuhan biaya variabel dan biaya tetap (masing-masing sebesar 0,07 dan 0,03 kopecks). Kenaikan harga jual sebesar 0,02 kopecks. gagal mengimbangi kenaikan biaya.

Dengan demikian, analisis yang dilakukan menunjukkan adanya peningkatan biaya produksi karena tingginya intensitas sumber daya produksi dan peningkatan biaya sumber daya. Satu-satunya sumber pengurangan biaya adalah kenaikan harga jual, yang tidak sesuai dalam lingkungan ekonomi saat ini. Fakta-fakta ini menunjukkan perlunya mencari cadangan internal untuk mengurangi biaya produk yang diproduksi.

Untuk menetapkan pengaruh faktor-faktor yang diselidiki pada perubahan jumlah laba, perlu untuk mengalikan kenaikan absolut dalam biaya per rubel produk manufaktur karena setiap faktor dengan volume aktual penjualan produk, dinyatakan dalam harga yang direncanakan.

Pengaruh faktor-faktor terhadap perubahan tingkat biaya satuan dipelajari dengan menggunakan model faktor:

, (7)

di mana C adalah biaya satuan, ribu rubel.

Data yang diperlukan untuk analisis tingkat biaya per unit disajikan pada tabel 2.17.

Tabel 2.17 - Data untuk analisis faktor biaya produk

Indeks	2006	2007	2008	Deviasi
				2006/2007	2007/2008
Volume produksi, buah.	897 340	965 294	1 006 509	67 954	41 215
Biaya tetap, juta rubel.	143 670	169 064	191 047	25 394	21 983
Jumlah biaya variabel unit, ribu rubel	240	310	360	70	50
Biaya satu produk, seribu rubel	400	485	550	85	65

Dengan menggunakan model faktor dan data pada Tabel 2.17, kita akan menghitung pengaruh faktor terhadap perubahan biaya produk individual menggunakan metode substitusi berantai:

= 143 670 000/897 340 + 240 = 400 ribu rubel.

= 143.670.000 / 965.294 + 240 = 389 ribu rubel.

= 169.064.000 / 965.294 + 240 = 415 ribu rubel.

= 169.064.000 / 965.294 + 310 = 485 ribu rubel.

= 169.064.000 / 1.006.509 + 310 = 478 ribu rubel.

= 191.047.000 / 1.006.509 + 310 = 500 ribu rubel.

= 191.047.000 / 1.006.509 + 360 = 550 ribu rubel.

Perubahan total dalam biaya per unit adalah:

total (2006/07) = Sejak 2007 - Sejak 2006 = 485 - 400 = + 85 ribu rubel.

C total (2007/08) = 2008 - 2007 = 478 - 485 = + 65 ribu rubel.

Termasuk karena:

volume produksi:

V vp (2006/07) = konv. 1.1 - 2006 = 389 - 400 = - 11 ribu rubel.

V vp (2007/08) = konv. 2.1 - 2007 = 478 - 485 = - 7 ribu rubel.

besarnya biaya tetap:

(2006/07) = kondisi 1.2 - kondisi 1.1 = 415 - 389 = + 26 ribu rubel.

(2007/08) = kondisi 2.2 - kondisi 2.1 = 500 - 478 = + 22 ribu rubel.

jumlah unit biaya variabel:

B (2006/07) = 2007 - kondisi 1.2 = 485 - 415 = + 70 ribu rubel.

B (2007/08) = 2008 - kondisi 2.2 = 550 - 500 = + 50 ribu rubel.

Jadi, sebagai hasil dari analisis struktur organisasi dan data tentang produksi dan kegiatan ekonomi perusahaan, masalah-masalah berikut diidentifikasi:

- ketidakhadiran di struktur organisasi departemen, yang merupakan pusat integrasi untuk akuntansi, analisis dan pengendalian biaya perusahaan, termasuk biaya produksi;

- absen dari perusahaan sistem terintegrasi manajemen biaya produk;

- pertumbuhan utama biaya produksi karena biaya material. Berdasarkan volume produksi yang signifikan, bahkan pengurangan kecil dalam biaya bahan baku dan bahan per unit produksi dapat memberikan efek ekonomi yang nyata.

Penyimpanan sumber daya material di perusahaan; - fungsi dukungan material dan teknis dari divisi internal perusahaan; - fungsi pekerjaan ekonomi layanan logistik. Skema pengelolaan logistik JSC "Minsk Plant" Kalibr "terdapat pada Lampiran B. Manajemen Material and Technical Support (UMTO) merupakan struktur ...

Dalam praktik rumah tangga, di bawah mengelola biaya barang dipahami proses yang sistematis pembentukan biaya untuk produksi semua barang dan biaya produk individu, kontrol atas pelaksanaan tugas untuk mengurangi biaya barang yang diproduksi.

Hasil analisis menjadi dasar pengambilan keputusan manajemen di tingkat manajemen organisasi dan menjadi bahan sumber pekerjaan manajer keuangan.

Dalam proses analisis biaya produksi dan harga pokok produksi:

• mempelajari jumlah total biaya untuk periode pelaporan dan tingkat perubahannya dibandingkan dengan data yang direncanakan, dalam dinamika dan dengan tingkat perubahan volume penjualan;
• menilai struktur biaya, bagian setiap item dalam nilai agregatnya dan tingkat perubahan jumlah biaya per item dibandingkan dengan data yang direncanakan dan dalam dinamika;
• membandingkan produksi aktual dan total biaya untuk jenis barang utama dan agregatnya dengan indikator yang direncanakan dan dalam dinamika, menghitung pengaruh faktor utama pada penyimpangan indikator ini;
• memeriksa biaya tetap dan variabel, menetapkan titik impas untuk jenis produk utama dan untuk organisasi secara keseluruhan;
• memeriksa indikator kontribusi terhadap cakupan, kekuatan keuangan dan leverage operasi;
• memperkirakan biaya produksi dengan unit struktural, membandingkan biaya langsung dengan nilai yang direncanakan sehubungan dengan volume produksi, dan produksi umum dan biaya operasi umum - dengan perkiraan yang direncanakan;
• menentukan bagian biaya non-produksi dan tren perubahannya dibandingkan dengan data periode sebelumnya;
• menetapkan validitas pilihan basis untuk distribusi berbagai jenis biaya (produksi umum, bisnis umum, dll.).

Analisis memainkan peran penting dalam memastikan tingkat biaya yang optimal, dan, akibatnya, memaksimalkan keuntungan dan meningkatkan daya saing organisasi.

Manajemen biaya hanya dapat membawa efek yang diinginkan berdasarkan data nyata. Diakui oleh para ahli di bidang ini, manajemen biaya adalah subsistem dari keseluruhan sistem Informasi organisasi, oleh karena itu tidak mungkin membatasi fungsinya hanya pada akuntansi produksi. Ini menghubungkan bersama-sama manajemen, pemasaran, analisis, akuntansi keuangan, akuntansi produksi.

Analisis faktor biaya

Penyusutan aset tetap

Biaya lainnya

Total biaya item

Volume produksi barang

Biaya per rubel barang manufaktur

Analisis menunjukkan bahwa total peningkatan biaya adalah 26,79% atau 144948 ribu rubel, sedangkan peningkatan terbesar dalam nilai absolut diamati untuk elemen biaya material sebesar 105458 ribu rubel. atau 24,29%, biaya tenaga kerja meningkat 16486 ribu rubel. atau 26,16%. Pertumbuhan pemotongan untuk pajak sosial terpadu disebabkan oleh peningkatan tingkat upah. Kenaikan biaya penyusutan dikaitkan dengan peningkatan biaya penggantian aset tetap. Peningkatan lebih dari 2 kali lipat dalam biaya lain dijelaskan oleh peningkatan biaya untuk percakapan telepon karena kenaikan tarif, iklan dan biaya sewa.

Analisis vertikal biaya menunjukkan bahwa pada periode saat ini bagian terbesar jatuh pada biaya material, seperti pada yang sebelumnya, tetapi bagiannya menurun sebesar 1,59 poin persentase. Dalam struktur biaya, biaya lainnya meningkat sebesar 1,73 poin persentase, perubahan struktural tidak signifikan untuk elemen biaya lainnya.

Biaya per 1 rubel produk manufaktur meningkat 1,14 kopecks atau 1,2%.

Analisis biaya per rubel barang yang diproduksi

Diagram hubungan dan saling ketergantungan biaya per rubel barang manufaktur mencerminkan pengaruh eksternal dan faktor internal(Gbr. 7.4).

Beras. 7.4. Keterkaitan faktor-faktor yang menentukan tingkat biaya per rubel barang-barang manufaktur

Dampak langsung pada perubahan tingkat biaya per rubel barang-barang manufaktur diberikan oleh 4 faktor terpenting yang berhubungan langsung dengannya:

• perubahan struktur barang manufaktur;
• perubahan tingkat biaya produksi barang individu;
• perubahan harga dan tarif untuk sumber daya material yang dikonsumsi;
• perubahan harga grosir untuk barang-barang manufaktur.

Untuk organisasi yang diteliti, total deviasi biaya per rubel barang manufaktur periode berjalan dari periode sebelumnya yang disebabkan oleh semua faktor ditentukan dengan membandingkan baris 9 dan 7 (Tabel 7.11):

95,63 - 94,49 = +1,14 kopek,

yaitu, biaya periode berjalan ternyata lebih tinggi daripada biaya periode sebelumnya.

Mari kita pertimbangkan pengaruh masing-masing dari 4 faktor di atas terhadap penyimpangan ini.

Tabel 7.11

Perhitungan dan estimasi biaya per rubel barang-barang manufaktur

Nama indikator	Rumus perhitungan
Total biaya:
1) dari periode sebelumnya, ribuan rubel.	QPP ZPP
2) periode saat ini dengan harga dan tarif periode sebelumnya, ribuan rubel.	QTP ZPP
3) dari periode saat ini, ribuan rubel.	QTP ZTp
Volume produksi dengan harga grosir:
4) dari periode sebelumnya, ribuan rubel.	QPP TsPP
5) periode berjalan dengan harga dan tarif periode sebelumnya, ribuan rubel.	QTP TsPP
6) dari periode saat ini, ribuan rubel.	QTP TsTp
Biaya per rubel barang manufaktur:
7) periode sebelumnya (hal. 1: hal. 4), polisi.	QPP ZPP : QPP TsPP
8) dari periode sebelumnya, dihitung ulang untuk output dan bermacam-macam periode saat ini (baris 2: baris 5), cop.	QTP ZPP: QTP TsPP
9) periode saat ini, dalam harga yang berlaku pada periode saat ini (halaman 3: halaman 6), cop.	QTP ZTP: QTP TsTp
10) harga periode berjalan, dengan mempertimbangkan perubahan harga sumber daya material (baris 3, dengan mempertimbangkan perubahan harga: baris 5), polisi.	QPPZ"Tp : QTP TsPP
11) periode saat ini dalam harga grosir untuk barang periode sebelumnya (baris 3: baris 5), cop.	QTP ZTP: QTP TsPP

Legenda:

Q adalah jumlah produk;

- biaya produksi satu unit produk;

C adalah harga grosir satu unit produk;

"ф - biaya produksi aktual dari satu unit produk, disesuaikan dengan perubahan harga dan tarif untuk sumber daya material yang dikonsumsi.

Pengaruh perubahan struktural pada komposisi barang ditentukan dengan rumus berikut (bandingkan baris 8 dan 7 dari Tabel 7.11):

(7.12)

Perubahan dalam bermacam-macam produk manufaktur menyebabkan peningkatan biaya per rubel barang manufaktur sebesar 2,76 kopecks. (97.25-94.49).

Pengaruh perubahan tingkat biaya pada produksi produk individu dalam komposisi barang yang dirilis ditentukan oleh rumus (selisih antara baris 10 dan 8):

(7.13)

dan adalah: 88,11 - 97,25 = -9,14 kopek. Perubahan yang dihasilkan dalam jumlah total biaya karena faktor ini adalah penghematan bersih yang dicapai sebagai akibat dari penurunan biaya sumber daya material, penggunaan peralatan dan teknologi yang lebih maju, dan peningkatan produktivitas tenaga kerja.

Dimungkinkan untuk menyoroti dampak perubahan harga dan tarif pada sumber daya material yang dikonsumsi menggunakan rumus:

(7.14)

atau dengan membandingkan tanggal 11 dan 10 dari tabel: 98.42-88.11 = 10.31 kop. Kenaikan rata-rata harga dan tarif untuk sumber daya menyebabkan peningkatan biaya per rubel barang-barang manufaktur sebesar 10,31 kopecks.

Pengaruh faktor terakhir - perubahan harga grosir barang ditentukan dengan membandingkan baris 9 dan 11, yaitu, menurut rumus

(7.15)

Penyimpangan yang dihasilkan menunjukkan penurunan biaya karena peningkatan harga jual rata-rata yang ditetapkan oleh organisasi pada periode pelaporan untuk barang-barangnya: 95,63 - 98,42 = - 2,79 kopecks.

Tabel 7.12

Deviasi total biaya per rubel barang yang diproduksi bertepatan dengan yang dihitung untuk faktor, oleh karena itu, perhitungan dilakukan dengan benar.

Ketika menganalisis pengaruh keempat faktor pada perubahan ini, ternyata pengurangan biaya terutama disebabkan oleh penghematan bersih, yaitu dengan menghemat tingkat biaya untuk produksi produk individu. Ini merupakan perkembangan yang positif. Namun, penghematan keseluruhan bisa jauh lebih besar jika bukan karena pengaruh negatif dari 2 faktor lainnya. Dalam hal ini, organisasi perlu memberikan perhatian khusus pada berbagai produk yang dihasilkannya, dan juga, jika mungkin, mengambil pendekatan yang bertanggung jawab terhadap pilihan pemasok sumber daya material, karena faktor-faktor inilah (pergeseran struktur barang-barang manufaktur dan kenaikan harga untuk sumber daya yang dikonsumsi) yang mempengaruhi hasil di sisi peningkatan biaya.

Selama analisis, perbandingan juga dibuat dari biaya per 1 rubel. barang-barang manufaktur dalam dinamika dan, jika mungkin, perbandingan dengan rata-rata industri.

Analisis penggunaan sumber daya material dan dampaknya terhadap biaya produksi

Secara umum, biaya produksi terdiri dari biaya material, biaya membayar upah kepada pekerja dan item pengeluaran yang kompleks. Kenaikan atau penurunan biaya untuk setiap elemen menyebabkan kenaikan harga atau penurunan harga pokok barang. Oleh karena itu dalam melakukan analisa perlu dilakukan pengecekan terhadap biaya bahan baku, bahan baku, bahan bakar dan listrik, biaya upah, bengkel, general plant dan biaya lainnya.

Tugas utama analisis biaya material sebagai komponen terpenting dari harga pokok barang adalah:

• identifikasi dan pengukuran pengaruh kelompok faktor individu pada penyimpangan biaya dari rencana dan perubahannya dibandingkan dengan periode sebelumnya;
• identifikasi cadangan untuk menghemat biaya material dan cara memobilisasinya.

Saat mempelajari alasan penyimpangan tingkat biaya bahan dari yang direncanakan, periode sebelumnya dan basis perbandingan lainnya, perubahan volume dan struktur barang manufaktur, konsumsi bahan per unit produk, harga, tarif dan penggantian dianggap sebagai faktor yang mempengaruhi (Gbr. 7.5).

Beras. 7.5. Skema faktorial untuk analisis biaya bahan langsung

Faktor harga tidak hanya berarti perubahan harga bahan baku dan perlengkapan, tetapi juga perubahan biaya transportasi dan pengadaan. Faktor norma mencerminkan tidak hanya perubahan tingkat konsumsi itu sendiri, tetapi juga penyimpangan konsumsi aktual per unit barang ( konsumsi tertentu) dari norma. Faktor substitusi dipahami, selain efek penggantian lengkap beberapa jenis aset material dengan yang lain, perubahan kandungannya dalam campuran (resep) dan kandungan zat bermanfaat di dalamnya (terutama umum di industri makanan) .

Metode analisis yang menyoroti kelompok faktor ini adalah sama untuk semua item biaya bahan, yaitu untuk bahan baku dan bahan dasar, bahan bakar, produk setengah jadi dan komponen yang dibeli (di bawah metode ini akan dipertimbangkan menggunakan contoh bahan dasar ).

Faktor harga, yaitu kelompok faktor yang menentukan biaya pengadaan bahan terdiri dari biaya bahan itu sendiri atas harga pemasok dan biaya pengangkutan dan pengadaan. Untuk mengetahui pengaruh perubahan tingkat (setelah disesuaikan dengan perubahan tarif) terhadap biaya pengadaan bahan, perlu memiliki data persentasenya terhadap biaya bahan panen dan bahan bakar.

Penyimpangan biaya material pada periode sekarang dari periode sebelumnya (baseline) merupakan konsekuensi dari pengaruh faktor-faktor di atas, dan untuk menilai pengaruh faktor-faktor tersebut, indikator konsumsi material berikut dihitung (Tabel 7.13).

Tabel 7.13

Di bawah ini adalah analisis penyimpangan konsumsi bahan pada periode sekarang dari konsumsi pada periode sebelumnya dalam konteks pengaruh faktor norma, harga dan penggantian (Tabel 7.14).

Tabel menunjukkan rincian biaya bahan saat menghitung biaya per unit barang. Untuk memudahkan perhitungan, jumlah biaya yang dihitung ulang (kolom 7) dimasukkan dalam tabel, dihitung sebagai produk dari jumlah bahan yang dikonsumsi pada periode saat ini dengan biaya pengadaannya pada periode sebelumnya (biasa disebut harga). Pertama-tama, cari deviasi umum, yaitu selisih antara jumlah biaya pada periode sekarang dan sebelumnya (kolom 6-kolom 5). Untuk mengukur pengaruh perubahan konsumsi spesifik bahan pada jumlah biaya bahan, bandingkan nilai indikator yang dihitung ulang dengan jumlah biaya periode sebelumnya untuk setiap baris. Selisih tersebut menunjukkan penyimpangan karena norma (kolom 7-kolom 5).

Tabel 7.14

Analisis biaya bahan untuk produksi satu unit barang

Nama kelompok perhitungan bahan, produk dan komponen setengah jadi yang dibeli	Konsumsi, kg		Harga per kg, gosok.		Jumlah, gosok.			Penyimpangan (+, -), gosok.
					PP (grup 1х grup 3)	TP (grup 2 x grup 4)	Konsumsi TP dalam harga PP (grup 2 grup 3)	total (grup 6 - grup 5)	termasuk melalui
									biasa (gr. 7-gr. 5)	harga (grup 6 - grup 7)
Bahan A
Bahan B
Bahan B
Bahan G
Bahan D
Bahan dasar lainnya
TOTAL bahan dasar

Dampak faktor harga diukur dengan membandingkan jumlah bahan yang dikonsumsi pada periode berjalan dalam dua perkiraan - periode saat ini (TP) dan periode sebelumnya (PP), yaitu sebagai hasil dari pengurangan indikator yang dihitung ulang dari jumlah biaya periode sebelumnya (kolom 6-kolom 7 ). Masih untuk menentukan dampak dari substitusi. Hasil penggantian ditentukan dengan membandingkan harga pokok satu set bahan pada periode berjalan dengan indikator yang sama pada periode sebelumnya. Dalam contoh ini, kumpulan bahan untuk periode saat ini terdiri dari 4 komponen, bukan 5 komponen sebelumnya. Perubahan tersebut disebabkan tidak terpenuhinya rencana pengadaan material D yang sebagian digantikan oleh material B dan D.

Di kolom tabel yang disediakan untuk indikator yang dihitung ulang, komposisi bahan untuk periode saat ini dicatat, tetapi dengan biaya periode sebelumnya, dengan total 204,4 ribu rubel. (131,0 + 40,8 + 32,6) bukannya 220,8 ribu rubel. (124 + 15,3 + 81,5) dari periode sebelumnya. Akibatnya, pengurangan biaya karena penggantian berjumlah 16,4 ribu rubel. dengan peningkatan biaya secara simultan karena material G sebesar 6,4 ribu rubel. (faktor harga). Total penghematan bahan yang diganti berjumlah 10 ribu rubel.

Berdasarkan hasil penyimpangan yang diperoleh, dapat dilihat bahwa total biaya bahan baku untuk produksi satu unit barang meningkat 6,6 ribu rubel. Ini adalah konsekuensi dari kenaikan harga bahan (+13,8 ribu rubel) dan tingkat konsumsinya (+9,2 ribu rubel), dan hanya penggantian yang memungkinkan penghematan bahan sebesar 16,4 ribu rubel. Namun, penggantian dilakukan karena kegagalan pasokan, yaitu tidak direncanakan sebelumnya, yang menunjukkan kelalaian organisasi dalam merencanakan konsumsi bahan tertentu untuk produk ini, atau penurunan kualitas produk sebagai akibat penggantian paksa.

Dalam hal pelepasan produk ini pada periode saat ini, cadangan untuk mengurangi biaya dengan menghemat biaya material adalah:

• dengan mengorbankan norma 11,0 rubel. * 61 buah = 671,0 rubel.
• dengan mengorbankan harga 13,8 rubel. * 61 buah = 841,8 rubel.
• karena penggantian 0,0 ribu rubel. (karena overruns tidak diperbolehkan)

Hanya 1512,8 rubel.

Analisis tingkat konsumsisumber daya material ditujukan untuk mengidentifikasi cadangan untuk mengurangi biaya material, dan karenanya biaya produk individu dan dilakukan untuk barang-barang tertentu yang diproduksi oleh organisasi. Karena jangkauan barang bisa sangat luas dan, di samping itu, jenis bahan yang berbeda dapat digunakan untuk barang yang berbeda, analisis ini terbatas pada barang organisasi yang paling penting, atau barang dengan konsumsi bahan yang meningkat, atau barang dengan harga mahal atau mahal. bahan langka. Pilihan arah analisis ditentukan oleh tugas-tugas organisasi pada tahap ini. Dalam proses analisis, dipelajari progresivitas norma, dinamikanya, dan validitas reduksinya.

Evaluasi kemajuan norma mengandaikan perbandingannya dengan norma-norma organisasi terkait yang memproduksi barang serupa, dengan norma-norma yang baru dikuasai atau barang serupa yang diproduksi untuk waktu yang lama. Yang paling menarik adalah analisis konsumsi bahan konstruktif spesifik, yang mencirikan berat bersih produk (tanpa limbah yang dihasilkan dalam produksi) per unit pekerjaan yang dilakukan atau efek menguntungkan (misalnya, massa mesin per 1 kW dayanya). kekuasaan). Dianjurkan untuk melakukan analisis semacam itu tidak hanya untuk produk secara keseluruhan, tetapi juga untuk bagian dan rakitan yang homogen secara struktural. Indikator penting dari kemajuan norma adalah koefisien pemanfaatan materi.

Setelah menilai progresivitas, mereka melanjutkan ke analisis perubahan norma. . Metodologi analisis disajikan di bawah ini (Tabel 7.15).

Tabel 7.15

Seperti dapat dilihat dari contoh yang diberikan, penurunan norma untuk produk "A" hanya sebesar 61,5% [(0,6 + 0,8 + 0,2) / 2,6 * 100] dibenarkan oleh tindakan organisasi dan teknis.

Menghemat bahan dalam bentuk barang - faktor norma dan penggantian bahan yang rasional - faktor penggantian - sangat penting untuk mengurangi biaya. Peran utama faktor-faktor ini dijelaskan oleh fakta bahwa penghematan biaya material di bawah pengaruh faktor harga memiliki dampak langsung pada pengurangan biaya melalui penurunan jumlah biaya material. Penghematan di bawah pengaruh norma dan faktor substitusi tidak hanya memiliki efek langsung pada barang-barang ini, tetapi juga menciptakan kemungkinan peningkatan volume output barang dan dengan demikian secara tidak langsung mempengaruhi pengurangan tingkat biaya tetap per unit barang, yaitu, memerlukan penurunan relatif dalam biaya pabrik dan toko. Dengan demikian, jangkauan pengaruh penghematan biaya material karena faktor norma dan penggantian untuk menurunkan harga pokok barang lebih luas daripada karena faktor harga.

Analisis kepatuhan didasarkan pada membandingkan konsumsi bahan spesifik aktual untuk produk dengan norma dan mengidentifikasi alasan penyimpangan. Alasan tersebut mungkin: penggantian bahan, pelanggaran teknologi, pemotongan berkualitas buruk, kerusakan peralatan, cacat produksi, dll.

Penilaian dampak efisiensi penggunaan material terhadap volume produksi dapat dihitung sebagai berikut.

Peningkatan output produk dengan mengurangi tingkat konsumsi material (Δ Q 1 ):

, (7.16)

di mana Qch - hasil produksi aktual, pcs;

H 1 dan H 0 - tingkat konsumsi bahan untuk produk dalam periode pelaporan dan basis.

2) Produksi tambahan dari bahan yang disimpan (Δ Q 2 ):

Δ Q 2 = EKm / T 1 , (7.17)

di mana NSKM - menghemat bahan karena tindakan organisasi dan teknis.

3) Perhitungan kenaikan volume produksi ( Δ V ) karena perubahan induk-lidah-kembali ( µ ) dan konsumsi bahan ( M ):

V= * M;

Δ V (µ) = * M ex;(7 . 18 )

Δ V(M)= * basis.

Analisis penggunaan tenaga kerja dan dampaknya terhadap biaya produksi

Upah adalah salah satu elemen terpenting dari harga pokok barang.

Upah dan gaji pekerja produksi dicatat langsung dalam item baris. Upah pekerja pembantu terutama tercermin dalam item pengeluaran untuk pemeliharaan dan pengoperasian peralatan, upah karyawan dan pekerja teknik dan teknis termasuk dalam biaya toko dan pabrik umum (Gambar 7.6).

Beras. 7.6. Struktur biaya tenaga kerja dalam total biaya barang yang diproduksi

Dalam biaya produksi, hanya upah pekerja produksi yang dipilih sebagai item independen. Gaji dari kategori lain dari personel industri dan produksi termasuk dalam item biaya yang kompleks, serta biaya transportasi dan pengadaan. Upah pekerja yang dipekerjakan dalam produksi tambahan termasuk dalam biaya uap, air, listrik dan mempengaruhi biaya produk yang dapat dipasarkan melalui barang-barang kompleks yang dikaitkan dengan konsumsi uap, air dan energi.

Biaya tenaga kerja tergantung pada jumlah karyawan, tarif dan gaji, yaitu, mereka dipengaruhi oleh banyak faktor umum.

Dalam hal ini, analisis biaya tenaga kerja dilakukan dalam 2 arah:

1. analisis upah sebagai unsur biaya produksi;
2. analisis upah dalam konteks item perhitungan individu, terutama item independen - upah pekerja produksi.

Hanya setelah faktor-faktor umum yang menyebabkan penyimpangan dalam biaya upah dari kategori-kategori pekerja tertentu telah diidentifikasi, ditentukan sejauh mana faktor-faktor tersebut mempengaruhi item-item harga pokok yang berbeda.

Harga pokok barang mencakup semua pembayaran kepada karyawan personel industri dan produksi. Biaya tenaga kerja personil non-industri (kantin, klub, dll) tidak termasuk dalam biaya utama.

Untuk menentukan nilai penuh dari penghematan relatif atau pengeluaran upah yang berlebihan dan dampaknya terhadap biaya, perlu untuk melanjutkan dari rasio tingkat pertumbuhan biaya tenaga kerja dan volume produksi barang. Rasio ini sama dengan rasio tingkat pertumbuhan produktivitas tenaga kerja dan upah rata-rata.

Produktivitas tenaga kerja, diukur dengan output rata-rata per pekerja ( Wmenikahi ), adalah hasil bagi membagi volume produksi ( V ) untuk jumlah rata-rata karyawan ( R CC ), dan upah rata-rata ( R CP ) - hasil bagi pembagian biaya tenaga kerja ( R ) untuk jumlah rata-rata karyawan yang sama.

Wmenikahi = V / RSS, (7.19)

P CP = P /RSS. (7.20)

Rasio tingkat pertumbuhan fraksi ini sama dengan rasio tingkat perubahan pembilang fraksi - volume produksi dan biaya tenaga kerja:

Salah satu faktor terpenting dalam mengurangi biaya adalah tingkat pertumbuhan yang melampaui tingkat produktivitas tenaga kerja dari pertumbuhan upah rata-rata. Itulah sebabnya menentukan pengaruh rasio aktual dari tingkat pertumbuhan produktivitas tenaga kerja dan upah terhadap harga pokok produksi adalah salah satu tugas analisisnya.

Perhitungan perubahan biaya tenaga kerja (Δ R ) di bawah pengaruh peningkatan output tahunan rata-rata dan upah tahunan rata-rata satu pekerja atau pekerja dilakukan sesuai dengan rumus:

, (7.22)

di mana R PP - biaya tenaga kerja periode sebelumnya, ribuan rubel.

T R dan TW - tingkat pertumbuhan gaji tahunan rata-rata 1 pekerja dan produktivitas tenaga kerja rata-rata tahunan, masing-masing, pada periode saat ini dibandingkan dengan periode sebelumnya.

Mari kita substitusikan data untuk perhitungan ke dalam rumus (Tabel 7.16).

Tabel 7.16

Data awal untuk menghitung dampak biaya tenaga kerja terhadap produktivitas tenaga kerja

Indikator	Periode sebelumnya	Periode saat ini	Tingkat pertumbuhan, %
1. Rata-rata jumlah karyawan, orang.
2. Biaya tenaga kerja, ribuan rubel.
3. Volume produksi barang, ribuan rubel.
4. Gaji tahunan rata-rata satu karyawan, seribu rubel.
5. Produktivitas tenaga kerja satu pekerja, seribu rubel.
6. Intensitas Gaji Produk, RUB/RUB (halaman 2/halaman 3)
7. Intensitas tenaga kerja produksi, orang / 1000 gosok (Halaman 1. / halaman 3)

Δ P = 63.014 * (122.63 - 121.77) / 121.77 = 445.04 ribu rubel.

Data yang diberikan menunjukkan bahwa dengan peningkatan volume produksi sebesar 25,3%, biaya tenaga kerja meningkat sebesar 26,16%, yaitu. tingkat pertumbuhan mereka agak lebih tinggi. Biaya tenaga kerja telah meningkat karena upah rata-rata per pekerja tumbuh lebih cepat daripada produktivitas tenaga kerja.

Perhitungan di atas adalah perkiraan, karena tidak memperhitungkan perbedaan bagian upah dalam biaya produksi dan harga pokok barang. Perbedaan ini tidak dapat dihindari karena harga pokok produksi pada periode berjalan mencakup biaya suku cadang dan produk setengah jadi yang sedang dalam proses pada awal periode, dan sebagian biaya produksi periode berjalan berkaitan dengan pekerjaan yang sedang berjalan pada akhir periode.

Berdasarkan rumus 7.20, biaya tenaga kerja dapat direpresentasikan sebagai berikut:

P = P CP *RSS, (7.23)

Akibatnya, perubahan biaya tenaga kerja ( Δ R ) terbentuk di bawah pengaruh:

Δ P R- perubahan jumlah karyawan rata-rata pekerja;

P P- perubahan upah rata-rata per karyawan untuk periode tersebut).

Pengaruh faktor-faktor ini terhadap biaya tenaga kerja dapat direpresentasikan sebagai berikut:

Δ RRp=R+ = [(RDENGANCTp - RDENGANCTp) * PDENGANP] + [(RmenikahiTp- RmenikahiTp) * RSS]. (7.24)

Bagian pertama dari rumus mengungkapkan pengaruh perubahan dalam jumlah rata-rata karyawan, yang kedua - upah rata-rata per karyawan untuk periode tersebut.

= (1108 - 1077) * 58,51 + (71,75 - 58,51) * 1108 = + 16486 ribu rubel

Peningkatan jumlah karyawan sebesar 31 orang meningkatkan biaya tenaga kerja sebesar 1.813,8 ribu rubel, dan peningkatan upah tahunan rata-rata sebesar 22,63% meningkatkan biaya tenaga kerja sebesar 14.671,2 ribu rubel.

Kenaikan biaya tenaga kerja juga dapat disebabkan oleh:

• peningkatan atau penurunan proporsi pekerja yang dibayar lebih tinggi dalam jumlah total kategori yang sesuai (jika ada kekurangan karyawan, penyimpangan seperti itu tidak dapat dihindari dan tidak dianggap sebagai pengeluaran berlebihan);
• pelanggaran gaji yang ditetapkan; berapa biaya non-produksi yang tidak dapat diterima;
• pemenuhan standar produksi yang berlebihan dan pembayaran bonus yang termasuk dalam penggajian (untuk alasan yang sah), tarif pekerjaan yang salah, pembayaran yang tidak produktif dan kekurangan lain yang mempengaruhi upah rata-rata (untuk alasan yang tidak sopan).

Secara analitis, analisis biaya tenaga kerja juga menarik, mengungkapkan pengaruh faktor eksternal (objektif). Dalam hal ini, indikator analitis dihitung ( R AN ), membandingkan biaya upah pada periode sebelumnya dengan tingkat pertumbuhan (indeks pertumbuhan) volume produksi:

R AH = R PP *T V /100 , (7.25)

R AN = 63014 * 125.3 / 100 = 78957 ribu rubel.

Penyimpangan biaya tenaga kerja pada periode berjalan dari indikator biaya analitis dapat dihitung sebagai berikut:

Δ R 1 = R TP - R AN , (7.26)

Δ R 1 = 79500 - 78957 = +543 ribu rubel.

Organisasi melebihi biaya pada periode saat ini sebesar 543 ribu rubel.

Penyimpangan biaya tenaga kerja pada periode sebelumnya dari indikator analitik adalah:

Δ R2= R AN - R PP; (7.27)

Δ 2 = 78975 - 63014 = 15943 ribu rubel.

Penyimpangan kompleks dari indikator analitis biaya tenaga kerja pada periode sebelumnya dan saat ini adalah:

Δ P A =Δ R 1 + Δ R2 , (7.28)

Δ P A = 543 +15943 = 16486 ribu rubel.

Varians absolut dalam biaya tenaga kerja:

Δ R = R TP - R PP, (7.29)

Δ P A= 79500 - 63014 = 16486 ribu rubel.

Hasil perhitungannya sama, perhitungannya benar.

Selanjutnya perlu dilakukan analisis perubahan biaya tenaga kerja sebagai akibat dari perubahan intensitas tenaga kerja dan intensitas tenaga kerja produk. Mengurangi intensitas tenaga kerja memberikan penghematan upah dan peningkatan produktivitas tenaga kerja.

Pengembalian gaji ( RFP ) menunjukkan berapa banyak produk yang dihasilkan (dalam hal nilai) dengan biaya satu rubel untuk upah dan dihitung sebagai berikut:

ZPo =V / P, , (7.30)

di mana V - volume produksi per unit waktu (tahun, kuartal, bulan);

R - biaya tenaga kerja per unit waktu (tahun, kuartal, bulan).

Intensitas gaji ( ZPe ) menunjukkan biaya upah dalam produksi satu rubel barang dan dihitung sebagai berikut:

е = /V . (7.31)

Perubahan biaya tenaga kerja karena perubahan intensitas tenaga kerja ( Δ RW ) didefinisikan sebagai berikut:

Δ RW= R AH *WTp / WPP- R AH = R AH * (WTp / WPP- 1). (7.32)

Untuk perhitungannya, kami menggunakan data pada Tabel 7.16:

Δ RW = 78975* (0,0015/0,0019 - 1) = 78975 * (-0,21) = - 16622 ribu rubel.

Perubahan biaya tenaga kerja karena perubahan tingkat upah dihitung dengan rumus:

Δ R ZPE = R TP - R AN *WTp / WPP, (7.33)

Δ R ZPE= 79500 - 78957 * 0,0015 / 0,0019 = 79500 - 62335 = 17165 ribu rubel.

Perubahan biaya tenaga kerja di bawah pengaruh kedua indikator adalah:

Δ RWZPE = Δ RW + Δ RZPE, (7.34)

Δ RWZPE= (- 16622) + 17165 = 543 ribu rubel.

Nilai penyimpangan biaya tenaga kerja yang dihasilkan bertepatan dengan penyimpangan yang dihitung sebelumnya sesuai dengan rumus 7.26. Ini berarti bahwa perhitungan dilakukan dengan benar.

Peningkatan biaya tenaga kerja disebabkan oleh kenaikan upah sebesar 17165 ribu rubel, dan penurunan intensitas tenaga kerja produk memastikan penurunan biaya sebesar 16622 ribu rubel.

perubahan produktivitas tenaga kerja satu karyawan:

Δ RW = (VTp / W TNS - VTp / WPP)* PPP ., (7.35)

Δ RW= (717416 / 647,49 - 717416 / 531,73) * 58,51 = -14101 ribu rubel.

perubahan volume produksi barang:

Δ RV = (VTp / WPP - VPP / WPP)* PPP .= (VTp- VPP)/ WPP * PPP, (7.36)

Δ RV =( 717416 - 572661) / 531,73 * 58,51 = +15915 ribu rubel.

perubahan gaji tahunan rata-rata satu karyawan:

Δ R R = (R TP - R PP) *R TNS , (7.37)

Δ R R= (71,75 - 58,51) * 1108 = 1476 ribu rubel.

Perubahan total biaya tenaga kerja:

Δ P =Δ RW + Δ RV + Δ R R , (7.38)

14101 + 15915 + 14672 = 16486 ribu rubel.

Hasil yang diperoleh bertepatan dengan deviasi absolut dalam biaya tenaga kerja (rumus 7.29):

Perhitungannya benar.

Analisis menunjukkan bahwa faktor utama yang memiliki dampak signifikan terhadap perubahan biaya tenaga kerja di organisasi ini adalah:

• pertumbuhan volume produksi barang - peningkatan 15.915 ribu rubel.,
• peningkatan gaji tahunan rata-rata satu karyawan - peningkatan 14.672 ribu rubel.
• pertumbuhan produktivitas tenaga kerja satu karyawan - penurunan 14101 ribu rubel.

Alasan signifikan untuk peningkatan biaya tenaga kerja juga merupakan penyimpangan dari teknologi yang sudah ada, yang dicatat oleh dokumen akuntansi khusus - lembar pembayaran tambahan, yang dikelompokkan berdasarkan lokasi deteksi, alasan, dan pelakunya.

Optimalisasi biaya produksi sangat ditentukan oleh rasio yang benar antara tingkat pertumbuhan produktivitas tenaga kerja dan pertumbuhan upah. Perubahan tingkat pertumbuhan produktivitas tenaga kerja harus saling berhubungan dengan tingkat pertumbuhan upah, sehingga memastikan optimalisasi pembentukan harga pokok untuk indikator ini.

Ketika menghitung cadangan untuk mengurangi biaya, seseorang harus berusaha untuk mengungkapkan semaksimal mungkin kelebihan biaya untuk jenis biaya tertentu, mencegah mereka dari keseimbangan dengan penghematan biaya untuk tujuan lain.

Indikator yang paling penting efisiensi ekonomi produksi - biayanya. Biaya utama mencerminkan semua aspek kegiatan ekonomi, mengumpulkan hasil dari penggunaan semua sumber daya produksi. Kinerja keuangan perusahaan, tingkat reproduksi yang diperluas, dan kondisi keuangan entitas bisnis tergantung pada levelnya.

Untuk studi mendalam tentang alasan perubahan biaya, estimasi akuntansi untuk masing-masing produk dianalisis, tingkat aktual biaya per unit produksi dibandingkan dengan data yang direncanakan dan historis, perusahaan lain secara umum dan berdasarkan item biaya . Pengaruh faktor urutan pertama terhadap perubahan tingkat biaya unit produksi dipelajari dengan menggunakan model faktor:

C Saya = saya / V BP Saya + B saya,

dimana C Saya- biaya satuan Saya-go jenis produk;

saya- biaya tetap yang diatribusikan kepada Saya-jenis produk;

BSaya- biaya variabel per unit Saya-go jenis produk;

V wakil presiden Saya- volume produksi Saya-go jenis produk.

Menggunakan model ini dan data pada Tabel. 1, kami akan menghitung pengaruh faktor pada perubahan biaya produk A dengan metode substitusi rantai.

Tabel 1. Data awal untuk analisis faktor biaya produk A
Indeks	Rencana	Fakta	Penyimpangan dari rencana
Volume produksi ( V BP), buah.
Jumlah biaya tetap ( A), ribu rubel.
Jumlah biaya variabel untuk satu produk ( B), gosok.
Biaya produk (C), gosok.

rencana C = ANS lan / V Rencana BP + B paket = 12.000.000 / 10.000 + 2800 = 4000 rubel;

C konv 1 = A rencana / V Fakta BP + B paket = 12.000.000 / 13.300 + 2800 = 3702 rubel;

C konv 2 = A fakta / V Fakta BP + B paket = 20 482.000/13 300 + 2800 = 4340 rubel;

C fakta = A fakta / V Fakta BP + B fakta = 20 482 000/13 300 + 3260 = 4800 rubel.

Perubahan total dalam biaya per unit adalah:

total = fakta - rencana = 4800 - 4000 = +800 rubel.

Termasuk:

A) karena perubahan volume produksi:

C V VP = konv 1 - rencana = 3702 - 4000 = -298 rubel;

B) dengan mengubah jumlah biaya tetap:

C A= C konv 2 - C konv 1 = 4340 - 3702 = +638 rubel;

v) dengan mengubah jumlah unit biaya variabel:

C B= C fakta - C konv 2 = 4800 - 4340 = +460 rubel.

Perhitungan serupa dilakukan untuk setiap jenis produk (Tabel 2a, b).

Tabel 2b. Perhitungan pengaruh faktor urutan pertama pada perubahan biaya jenis produk tertentu
Tipe produk	Biaya produk, gosok.				Perubahan biaya, gosok.
	rencana	perkiraan ykata1, (konv 1)	kondisi desain 2, (ysl2)	fakta	umum
						volume produksi	biaya tetap	biaya variabel satuan

Tabel 3. Analisis biaya produk A berdasarkan item biaya
Item biaya	Biaya produk, gosok.			Struktur biaya,%
	rencana	fakta		rencana	fakta
Bahan baku dan bahan dasar
Bahan bakar dan energi
upah pekerja produksi
Kontribusi sosial
Biaya perawatan dan pengoperasian peralatan
Biaya produksi umum
Biaya operasional umum
Kerugian dari pernikahan
Biaya produksi lainnya
Pengeluaran bisnis
Total
Termasuk: variabel permanen

Data yang diberikan menunjukkan peningkatan semua item biaya dan terutama biaya material dan upah personel produksi.

Perhitungan serupa dilakukan untuk setiap jenis produk. Penyimpangan yang ditetapkan untuk item biaya adalah objek analisis faktor. Sebagai hasil dari analisis artikel demi artikel tentang biaya produksi, faktor internal dan eksternal, objektif dan subjektif dari perubahan levelnya harus diidentifikasi. Ini diperlukan untuk manajemen yang berkualitas dari proses pembentukan biaya dan pencarian cadangan untuk pengurangannya.

Analisis biaya bahan langsung

Sebagian besar biaya produksi ditempati oleh biaya material. Jumlah total biaya material secara umum oleh perusahaan tergantung pada jumlah produksi ( V VP), strukturnya (Ud Saya) dan perubahan biaya bahan tertentu untuk jenis tertentu produk (UMP Saya). Tingkat yang terakhir, pada gilirannya, dapat berubah karena jumlah (massa) sumber daya material yang dikeluarkan per unit produksi (SD Saya) dan biaya rata-rata per unit sumber daya material (C Saya). Hubungan ini secara skematis ditunjukkan pada gambar.

Model struktural-logis dari analisis faktor biaya bahan langsung

Disarankan untuk memulai analisis biaya bahan langsung dengan mempelajari faktor-faktor perubahan biaya bahan per unit output, yang digunakan model faktor berikut:

UMP Saya= (UR Saya× C Saya).

Kami akan menghitung pengaruh faktor-faktor ini dengan metode substitusi rantai:

Rencana UMP = (UR Saya rencana × C Saya rencana);

Konv. UMP = (UR Saya fakta × D Saya rencana);

Fakta UMZ = (UR Saya fakta × D Saya fakta);

UMZ UR = UMP conv - rencana UMP;

UMZ C = fakta UMP - konv. UMP.

Data tabel. 4 memungkinkan kita untuk menetapkan, karena apa biaya material per unit produksi telah berubah secara keseluruhan dan untuk setiap jenis sumber daya material. Dalam contoh yang sedang dipertimbangkan, mereka meningkat terutama karena kenaikan harga sumber daya.

Tabel 4. Perhitungan pengaruh faktor terhadap besarnya biaya bahan langsung per unit produksi
Jenis produk dan bahan	Konsumsi bahan per produk, m		Harga untuk 1 m kain, gosok.		Biaya bahan untuk produk, gosok.			Perubahan biaya bahan untuk produk, gosok.
	rencana	fakta	rencana	fakta	rencana	C Saya rencana	fakta	umum	termasuk melalui
									tingkat konsumsi	harga
Produk A
Kain atas
Kain pelapis
bahan lainnya
Total
Produk B
Kain atas
Kain pelapis
bahan lainnya
Total

Setelah itu, Anda dapat mempelajari faktor-faktor perubahan jumlah biaya bahan langsung untuk seluruh volume produksi setiap jenis produk, untuk apa model faktor berikut digunakan:

MH Saya = V BP Saya(ur Saya× C Saya).

Meja 5 menyajikan algoritma untuk menghitung biaya bahan untuk produksi produk A.

Tabel 5. Biaya bahan untuk produksi produk A
Indeks	Algoritma perhitungan	Prosedur perhitungan	Jumlahnya, ribuan rubel
	V BP Saya rencana = (ur Saya rencana × C Saya rencana)
	V BP Saya fakta = (UR Saya fakta × D Saya rencana)
	V BP Saya fakta = (UR Saya fakta × D Saya rencana)
	V BP Saya fakta = (UR Saya fakta × D Saya fakta)

Dari meja. 5 dapat dilihat bahwa biaya bahan untuk produksi produk A meningkat 11.130 ribu rubel, termasuk karena perubahan:

a) volume produksi - +5610 ribu rubel. (22.610 - 17.000);

b) konsumsi bahan untuk produk - -612 ribu rubel. (21 998-22 610);

c) biaya sumber daya material - +6132 ribu rubel. (28 130 - 21 998).

Perhitungan serupa dilakukan untuk semua jenis produk (Tabel 6).

Tabel 6. Analisis faktor biaya bahan menurut jenis produk
Produk	Biaya bahan, ribuan rubel					Perubahan biaya material, ribuan rubel
	rencana	kondisi desain 1, (konv 1)		kondisi desain 2, (konv 2)	fakta	umum	termasuk dengan mengubah
							volume produksi	tingkat konsumsi	harga sumber daya
Total

Jumlah total biaya bahan langsung secara keseluruhan untuk perusahaan selain faktor-faktor tersebut, juga tergantung pada struktur produk yang dihasilkan. Data yang diperlukan untuk perhitungan diberikan dalam tabel. 7.

Tabel 7. Total biaya bahan untuk produksi produk
Indeks	Algoritma perhitungan	Pembayaran	Jumlahnya, ribuan rubel
	∑(V BP Saya rencana × ur Saya rencana × C Saya rencana)	10.000 × 1,7 + 10.000 × 0,8
	Paket MZ × I VP *
	∑(V BP Saya fakta × SD Saya fakta × D Saya rencana)	13 300 × 1,7 + 5700 × 0,8
	∑(V BP Saya fakta × SD Saya fakta × D Saya rencana)	13 300 x 1,654 + 5700 x 0,78
	∑(V BP Saya fakta × SD Saya fakta × D Saya fakta)	13 300 x 2,115 + 5700 x 0,94

* I VP - perubahan volume produksi (0,95).

Berdasarkan data pada tabel. 7 dapat ditetapkan bahwa jumlah total biaya bahan langsung untuk produksi meningkat sebesar 8488 ribu rubel. (33.488 ribu rubel - 25.000 ribu rubel), termasuk karena perubahan:

a) volume produksi - -1250 ribu rubel. (23.750 - 25.000);

b) struktur produksi - +3420 ribu rubel. (27 170 - 23 750);

c) konsumsi bahan produk - -726 ribu rubel. (26 444 - 27 170);

d) biaya sumber daya material - +7044 ribu rubel. (33488 - 26444).

Konsumsi bahan baku dan bahan per unit produksi tergantung pada kualitasnya, penggantian satu jenis bahan dengan yang lain, perubahan formulasi bahan baku, peralatan, teknologi dan organisasi produksi, kualifikasi pekerja dan kegiatan inovatif lainnya.

Dalam proses analisis, Anda perlu mengetahui perubahan konsumsi spesifik bahan karena setiap faktor, dan kemudian mengalikan hasilnya dengan tingkat harga dasar dan volume produksi aktual. Saya-go jenis produk. Akibatnya, kita mendapatkan peningkatan jumlah biaya bahan produksi jenis produk ini karena faktor yang sesuai dalam periode pelaporan:

ΔМЗ xi= UR xi× C Saya rencana × V wakil presiden Saya fakta.

Tingkat harga bahan rata-rata tergantung pada pasar bahan baku, faktor inflasi, struktur intragroup sumber daya bahan, tingkat biaya transportasi dan pengadaan, kualitas bahan baku, penggantian satu jenis dengan yang lain, dll. total biaya bahan, perubahan harga rata-rata diperlukan Saya-go jenis atau kelompok bahan dengan mengorbankan Saya-go faktor dikalikan dengan jumlah aktual bahan bekas dari jenis yang sesuai:

ΔМЗ xi= Ts xi× kamu Saya fakta × V wakil presiden Saya fakta.

Di banyak perusahaan, mungkin terdapat kelebihan bahan mentah yang dapat didaur ulang yang dapat dijual atau digunakan untuk tujuan lain. Jika kita membandingkan biaya mereka dengan harga kemungkinan penggunaan dan dengan biaya bahan baku, maka kita akan mengetahui berapa banyak biaya bahan yang termasuk dalam biaya produksi telah meningkat.

Kehadiran limbah yang tidak dapat dipulihkan yang direncanakan di atas menyebabkan kenaikan langsung dalam biaya produk dan penurunan outputnya. Untuk menentukan berapa banyak jumlah biaya material telah meningkat, perlu untuk mengalikan jumlah kelebihan limbah yang tidak dapat dipulihkan dengan harga yang direncanakan dari bahan sumber.

Mari kita generalisasi hasil analisis faktor biaya bahan langsung dan menentukan cadangan yang tidak terpakai, saat ini dan prospektif pengurangannya per unit produksi (Tabel 8).

Metodologi untuk menentukan cadangan untuk mengurangi biaya produksi

Sumber utama cadangan untuk mengurangi biaya produk industri (P C) adalah:

1) peningkatan volume produksi karena penggunaan kapasitas produksi perusahaan yang lebih lengkap (P V Wakil Presiden);

2) pengurangan biaya produksi (Р 3) dengan meningkatkan tingkat produktivitas tenaga kerja, penghematan penggunaan bahan baku, bahan, listrik, bahan bakar, peralatan, pengurangan biaya non-produktif, cacat produksi, dll.

Nilai cadangan untuk mengurangi biaya satu unit produksi ditentukan dengan rumus:

P C = C in - C f = (Z f - P Z + Z D) / ( V Fakta VP + P V VP) - f / V fakta wakil presiden,

dimana C f dan C di - masing-masing, tingkat aktual dan kemungkinan (diprediksi) dari biaya unit produksi;

f - biaya produksi aktual dalam periode pelaporan;

- cadangan untuk mengurangi biaya produksi;

- biaya tambahan yang diperlukan untuk pengembangan cadangan untuk meningkatkan produksi;

V Fakta BP, P V BP - masing-masing, volume aktual dan cadangan untuk peningkatan produksi.

Cadangan untuk meningkatkan produksi diidentifikasi dalam proses analisis pelaksanaan program produksi. Dengan peningkatan volume produksi di fasilitas produksi yang ada, hanya biaya variabel yang meningkat (upah langsung pekerja, biaya bahan langsung, dll.), sedangkan jumlah biaya tetap, sebagai suatu peraturan, tidak berubah. Akibatnya, biaya produk berkurang.

Cadangan pengurangan biaya ditetapkan untuk setiap item pengeluaran karena langkah-langkah inovatif tertentu (pengenalan teknologi dan teknologi produksi baru yang lebih maju, peningkatan organisasi tenaga kerja, dll.), Yang akan berkontribusi pada penghematan upah, bahan mentah, bahan, energi, dll.

Penghematan biaya tenaga kerja (R ZP) sebagai hasil dari kegiatan inovatif dapat dihitung dengan mengalikan perbedaan antara intensitas tenaga kerja produk sebelum implementasi (rencana TE) dan setelah implementasi (fakta TE) dari kegiatan yang relevan dengan tingkat upah rata-rata per jam yang direncanakan (rencana OT) dan dengan volume produksi yang direncanakan ( V rencana BP):

P ZP = (Fakta TE - rencana TE) × DARI rencana × V rencana wakil presiden.

Jumlah tabungan akan meningkat dengan persentase pemotongan dari dana upah yang termasuk dalam biaya produksi.

Cadangan pengurangan biaya bahan (R MZ) untuk produksi keluaran produk yang direncanakan melalui pengenalan teknologi baru dan kegiatan lain dapat ditentukan sebagai berikut:

↓ = (Fakta UR - rencana UR) × V Rencana BP × D rencana,

di mana rencana SD, fakta SD adalah konsumsi sumber daya material per unit produksi, masing-masing, sebelum dan sesudah penerapan langkah-langkah inovatif;

Rencana Ts - harga yang direncanakan untuk bahan.

Cadangan pengurangan biaya (RA) untuk pemeliharaan aset tetap melalui penjualan, transfer ke sewa jangka panjang, konservasi dan penghapusan bangunan, mesin, peralatan yang tidak perlu, tidak perlu, tidak terpakai (Р OS Saya) ditentukan dengan mengalikan biaya awalnya dengan tingkat depresiasi (HA Saya):

RA = (P OS Saya× AKTIF Saya).

Cadangan tabungan overhead diidentifikasi berdasarkan analisis faktor mereka untuk setiap item biaya karena pengurangan yang wajar dalam staf manajemen, penggunaan dana secara ekonomis untuk perjalanan bisnis, biaya pos dan telegraf dan kantor, pengurangan kerugian akibat kerusakan bahan dan produk jadi, pembayaran untuk waktu istirahat, dll.

Biaya tambahan untuk pengembangan cadangan untuk meningkatkan produksi produk dihitung secara terpisah untuk masing-masing jenisnya. Ini terutama gaji untuk output tambahan, konsumsi bahan baku, bahan, energi dan biaya variabel lainnya yang bervariasi secara proporsional dengan volume produksi. Untuk menetapkan nilainya, diperlukan cadangan untuk meningkatkan produksi. Saya-jenis ke-th dikalikan dengan tingkat aktual biaya variabel per unit periode pelaporan ( BSaya fakta):

Z d = R V BP Saya × BSaya fakta.

Misalnya, output aktual produk A dalam periode pelaporan adalah 13.300 buah, cadangan untuk kenaikannya adalah 1.500 buah, biaya produksi aktual dari seluruh masalah adalah 63.840 ribu rubel, cadangan untuk mengurangi biaya untuk semua item adalah 2.130 ribu rubel. , biaya variabel tambahan untuk pengembangan cadangan untuk meningkatkan produksi - 4890 ribu rubel. (gosok 1.500 × gosok 3.260).

Cadangan untuk mengurangi biaya satu unit produksi ↓ akan menjadi: (63 840 - 2130 + 4890) / (13 300 + 1500) - 63 840/13 300 = 4,5 - 4,8 = 0,3 ribu rubel.

Perhitungan serupa dilakukan untuk setiap jenis produk, dan, jika perlu, untuk setiap acara inovatif, yang memungkinkan untuk menilai keefektifannya secara lebih lengkap.

G.V. Savitskaya,
ekonom