Harga pokok produk adalah analisisnya. Analisis faktor biaya produksi
Analisis biaya produk, pekerjaan, dan layanan sangat penting. Ini memungkinkan Anda untuk mengidentifikasi tren dalam perubahan indikator ini, pemenuhan rencana sesuai dengan levelnya, untuk menentukan pengaruh faktor-faktor pada pertumbuhannya dan, atas dasar ini, untuk menilai pekerjaan masyarakat dalam menggunakan peluang dan menetapkan cadangan untuk mengurangi biaya produksi.
Analisis biaya dilakukan di bidang-bidang berikut:
A). analisis dinamika dan struktur generalisasi indikator biaya;
B). analisis biaya untuk 1 rubel produk yang dapat dipasarkan;
v). analisis biaya produk yang paling penting;
G). analisis biaya bahan langsung;
e). analisis biaya tenaga kerja;
e). analisis biaya tidak langsung.
Mari kita pertimbangkan analisis biaya di area ini secara lebih rinci.
Analisis dinamika dan struktur indikator umum biaya dan faktor-faktor perubahannya dimulai dengan analisis dinamika biaya semua produk yang dapat dipasarkan. Dalam hal ini, biaya aktual dibandingkan dengan yang direncanakan atau dengan biaya periode dasar. Dalam proses analisis, terungkap untuk item biaya mana pembengkakan biaya terbesar terjadi dan bagaimana perubahan ini mempengaruhi perubahan jumlah total biaya variabel dan biaya tetap.
Biaya total (total Z) dapat berubah karena volume produksi secara keseluruhan untuk perusahaan (VPP), strukturnya (UD i), tingkat biaya variabel per unit produksi (B i) dan jumlah tetap biaya (A).
Total biaya ditentukan oleh rumus 1.
Tata cara pelaksanaan analisis faktor disajikan pada tabel 1.2.
Tabel 1.2 - data awal untuk analisis faktor total biaya produksi dan penjualan produk.
Tabel 1.2
|
Faktor perubahan biaya |
||||
|
Volume produksi |
Struktur produk |
Variabel |
Permanen |
|
|
Menurut rencana, untuk rilis terjadwal produk: |
||||
|
Menurut rencana, dihitung ulang untuk volume produksi aktual: |
||||
|
Menurut tingkat yang direncanakan untuk rilis produk yang sebenarnya: |
||||
|
Sebenarnya, pada tingkat biaya tetap yang direncanakan: |
||||
|
Sebenarnya: |
Tahap analisis biaya selanjutnya adalah mempelajari perubahan struktur biaya produksi untuk periode pelaporan. Analisis struktur biaya dilakukan dengan cara settlement bobot tertentu elemen individu dengan rencana dan dalam dinamika.
Dengan bantuan indikator struktur, dampak setiap item pada jumlah penghematan absolut dan relatif atau pembengkakan biaya dipertimbangkan. Analisis struktur biaya memungkinkan Anda untuk menilai konsumsi bahan, intensitas tenaga kerja, konsumsi energi produk, untuk mengetahui sifat perubahannya dan dampaknya terhadap biaya produksi. Untuk menilai dampak setiap item biaya pada biaya 1 gosok. untuk produk komersial, tingkat biaya untuk setiap item dan item biaya dihitung, alasan penyimpangan dipelajari.
Analisis dinamika dan implementasi rencana dalam hal struktur dan tingkat biaya memungkinkan Anda untuk merespons secara tepat waktu terhadap penyimpangan dari indikator biaya standar yang direncanakan, untuk membuat keputusan manajemen khusus untuk menghilangkan atau menyetujuinya.
Analisis biaya per rubel produk yang dapat dipasarkan (perkiraan biaya).
Di sebagian besar cabang industri, target biaya disetujui oleh perusahaan dalam bentuk tingkat biaya maksimum per rubel output yang dapat dipasarkan. Indikator biaya per rubel produk yang dapat dipasarkan mencirikan tingkat biaya satu rubel produk impersonal. Ini dihitung sebagai hasil bagi membagi total biaya semua produk yang dapat dipasarkan dengan nilainya dalam harga grosir perusahaan. Ini adalah indikator biaya produksi yang paling umum, yang mengungkapkan hubungan langsungnya dengan laba. Keuntungannya juga dapat dikaitkan dengan dinamisme dan komparabilitasnya yang luas.
Tingkat biaya untuk 1 gosok. produk yang dapat dipasarkan ditentukan dengan rumus sebagai berikut (2):
di mana TP adalah total volume produk yang dapat dipasarkan.
Dengan perubahan volume dan struktur produk yang dapat dipasarkan, ada peningkatan pangsa beberapa dan penurunan pangsa jenis produk lainnya. Karena biaya per rubel produk yang dapat dipasarkan untuk masing-masing produk ini berbeda, dengan peningkatan proporsi produk yang biaya per rubelnya lebih rendah daripada untuk semua produk yang dapat dipasarkan, nilai biaya per rubel dari semua produk yang dapat dipasarkan akan menurun terhadap rencana. Dan, sebaliknya, dengan penurunan bagian dari produk-produk yang biaya per rubel output yang dapat dipasarkan lebih tinggi daripada semua output yang dapat dipasarkan, nilai biaya per rubel dari semua output yang dapat dipasarkan akan naik melawan rencana.
Perubahan biaya output yang dapat dipasarkan menyebabkan perubahan proporsional langsung dalam biaya per rubel output yang dapat dipasarkan: semakin rendah total biaya semua output yang dapat dipasarkan, semakin rendah biaya per rubel output yang dapat dipasarkan, dan sebaliknya.
Pengaruh langsung pada perubahan tingkat biaya untuk 1 gosok. produk yang dapat dipasarkan disediakan oleh faktor-faktor yang berhubungan langsung dengannya: perubahan volume output, strukturnya, perubahan tingkat harga produk, perubahan tingkat biaya variabel per unit, perubahan jumlah biaya tetap. Skema sistem faktorial biaya per 1 gosok. produk yang dapat dipasarkan ditunjukkan pada Gambar 1.
Gambar 1.1
Pengaruh faktor tingkat pertama pada perubahan biaya sebesar 1 gosok. produk yang dapat dipasarkan dihitung dengan metode substitusi berantai sesuai tabel 1 dan menurut data keluaran produk yang dapat dipasarkan.
Produk komersial:
1) sesuai rencana:
2) sebenarnya, dengan struktur yang direncanakan dan harga yang direncanakan:
3) sebenarnya dengan harga paket:
4) sebenarnya pada harga aktual:
Jika biaya 1 gosok. produk yang dapat dipasarkan (U3) disajikan dalam bentuk:
kemudian dilakukan analisis dengan metode substitusi berantai.
Saat menggunakan metode substitusi berantai, indikator terus-menerus diganti dari tingkat dasar ke tingkat pelaporan dan, dengan perhitungan ulang, indikator bersyarat diperoleh. Dalam setiap substitusi, hanya satu faktor yang variabel, pertama kuantitatif dan kemudian indikator kualitatif diganti. Untuk menentukan bagaimana faktor-faktor tingkat pertama memengaruhi perubahan jumlah keuntungan, Anda memerlukan peningkatan biaya absolut sebesar 1 rubel. output yang dapat dipasarkan dengan mengorbankan setiap faktor dikalikan dengan volume aktual penjualan produk, yang dinyatakan dalam harga yang direncanakan (lihat tabel 1.2).
Tabel 1.2 Tata cara menghitung pengaruh faktor-faktor terhadap perubahan besaran laba
Selama analisis, perbandingan juga dibuat dari biaya per 1 rubel. produk yang dapat dipasarkan dalam dinamika dan, jika mungkin, dibandingkan dengan rata-rata industri.
Analisis biaya produk yang paling penting.
Untuk studi yang lebih dalam tentang alasan perubahan biaya, estimasi akuntansi untuk masing-masing produk dianalisis, tingkat aktual biaya per unit produksi (Z i) dibandingkan dengan yang direncanakan dan data dari tahun-tahun sebelumnya secara keseluruhan dan oleh item biaya.
Analisis dilakukan dengan metode substitusi berantai berdasarkan rumus harga pokok satu unit produksi.
Analisis pengaruh faktor-faktor pada perubahan biaya produk dilakukan sesuai dengan rumus 9-12.
Perubahan total dalam biaya per unit ditentukan berdasarkan Formula 13.
Termasuk karena adanya perubahan indikator sebagai berikut:
1) volume produksi:
2) besarnya biaya tetap:
3) jumlah unit biaya variabel:
Kemudian mereka mempelajari lebih detail biaya produk komersial untuk setiap item biaya, yang data aktualnya dibandingkan dengan yang direncanakan dan data untuk periode sebelumnya.
Setiap jenis produk dipelajari dengan cara yang sama. Penyimpangan yang teridentifikasi adalah subjek analisis faktor.
Analisis biaya bahan langsung.
Sebagai aturan, yang terbesar berat jenis dalam biaya produk industri adalah biaya bahan baku dan bahan. Sistem faktor-faktor yang mempengaruhi biaya bahan langsung ditunjukkan pada Gambar 1.2.
Rumus umum untuk analisis faktor adalah:
Gambar 1.2 Diagram blok sistem faktorial biaya material
Perhitungan pengaruh faktor dilakukan dengan metode substitusi berantai. Untuk melakukan ini, perlu menghitung ulang biaya produk manufaktur:
1) sesuai rencana:
2) sesuai dengan rencana, dihitung ulang untuk volume produksi yang sebenarnya:
3) sesuai dengan tarif yang direncanakan dan harga yang direncanakan untuk output aktual produk:
4) sebenarnya dengan harga yang direncanakan:
5) sebenarnya:
Jumlah biaya material untuk pelepasan produk individu tergantung pada faktor yang sama, kecuali untuk struktur produksi produk:
di mana SD i adalah konsumsi spesifik bahan ke-i;
CM i adalah harga rata-rata bahan ke-i.
Konsumsi bahan per unit produk tergantung pada kualitas bahan baku, penggantian satu jenis bahan dengan yang lain, perubahan formulasi bahan baku, peralatan, teknologi dan organisasi produksi, kualifikasi pekerja, limbah bahan baku. , jumlah penolakan, dll. perubahan akun konsumsi tertentu bahan dihitung menggunakan rumus 24.
Tingkat harga bahan rata-rata tergantung pada pasar bahan baku, harga jual pemasok, struktur intragroup sumber daya material, tingkat biaya transportasi dan pengadaan, kualitas bahan baku, dll. Untuk mengetahui bagaimana, karena masing-masing faktor, jumlah total biaya material telah berubah, kami akan menggunakan rumus 25.
di mana CMi adalah perubahan harga rata-rata jenis atau kelompok bahan ke-i karena suatu faktor.
Sebagai akibat dari penggantian satu bahan dengan yang lain, tidak hanya jumlah bahan yang dikonsumsi per unit produksi berubah, tetapi juga biayanya. Untuk menentukan bagaimana biaya bahan per unit produk telah berubah dalam hal ini, perbedaan antara tingkat konsumsi bahan pengganti (SD 1) dan tingkat konsumsi bahan yang diganti (SD 0) harus dikalikan dengan harga bahan pengganti. bahan pengganti (C 0), dan selisih antara harga bahan pengganti (C 1) dan harga bahan pengganti (C 0) - untuk tingkat konsumsi bahan pengganti (UR 1), dan hasilnya diperoleh dijumlahkan (rumus 26 dan 27).
Perhitungan dilakukan untuk setiap jenis produk berdasarkan perhitungan yang direncanakan dan dilaporkan dengan generalisasi selanjutnya dari hasil yang diperoleh secara keseluruhan untuk perusahaan.
Analisis biaya tenaga kerja langsung.
Besarnya upah langsung ditentukan oleh sejumlah faktor (lihat gambar 1.3).
Oleh karena itu, rumus umum untuk menentukan jumlah upah terlihat seperti ini (rumus 28):
Untuk menghitung pengaruh faktor-faktor yang disajikan dalam diagram, perlu untuk menghitung jumlah upah langsung, rubel:
1) sesuai rencana:
Gambar 1.3 Skema sistem upah faktorial untuk produksi
2) sesuai rencana:
3) sesuai dengan rencana, dihitung ulang untuk keluaran aktual produk dengan struktur yang direncanakan:
di mana K TP adalah koefisien keluaran produk yang dapat dipasarkan, ini adalah hasil bagi membagi volume produk yang dihasilkan menurut fakta dan rencana (K TP = VPP f / VPP PL).
Koefisien keluaran produk yang dapat dipasarkan (K tp) menunjukkan pemenuhan rencana sebenarnya secara kondisional-alami: jika K tp 1 - rencana terpenuhi; K tp 1 - rencana tidak terpenuhi.
4) sesuai dengan tingkat biaya yang direncanakan untuk output aktual produk:
5) pada kenyataannya, pada tingkat remunerasi yang direncanakan:
6) sebenarnya:
Berdasarkan data tersebut, analisis dapat dilakukan dengan metode substitusi berantai.
Gaji untuk produksi produk individu tergantung pada faktor yang sama. Faktor struktur produksi produk tidak mempengaruhi indikator ini (lihat Formula 35):
Analisis biaya tidak langsung.
Biaya tidak langsung dalam biaya produksi diwakili oleh item kompleks berikut: biaya untuk pemeliharaan dan pengoperasian peralatan, produksi umum dan biaya bisnis umum, biaya penjualan. Analisis biaya ini dilakukan dengan membandingkan nilai aktualnya per 1 rubel. produk yang dapat dipasarkan dalam dinamika selama 5-10 tahun, serta dengan tingkat periode pelaporan yang direncanakan. Perbandingan semacam itu menunjukkan bagaimana bagian mereka dalam biaya produk yang dapat dipasarkan telah berubah dalam dinamika dan dibandingkan dengan rencana, dan apa trennya - pertumbuhan atau penurunan. Dalam proses analisis selanjutnya, alasan yang menyebabkan perubahan absolut dan relatif dalam biaya ditemukan. Dengan komposisinya, ini adalah artikel yang kompleks, terdiri dari beberapa elemen.
Biaya pemeliharaan dan pengoperasian mesin dan peralatan (RSEO) meliputi penyusutan mesin dan peralatan, biaya pemeliharaan, biaya operasi, biaya pergerakan barang intra-pabrik, keausan MBP, dll. Beberapa jenis biaya (misalnya, penyusutan) tidak bergantung pada volume produk produksi dan konstan bersyarat. Yang lain sepenuhnya atau sebagian tergantung pada perubahannya dan berubah-ubah secara kondisional. Tingkat ketergantungan mereka pada volume produksi ditetapkan dengan bantuan koefisien, yang nilainya ditentukan secara empiris, atau dengan bantuan analisis korelasi pada sekumpulan besar data tentang volume produksi dan jumlah biaya-biaya ini. .
Analisis lantai toko dan biaya operasi umum memiliki sangat penting sejak mereka menempati bagian besar dalam biaya produksi. Biaya-biaya ini juga dibagi menjadi tetap bersyarat dan variabel bersyarat, dan yang terakhir disesuaikan dengan persentase rencana produksi produk yang dapat dipasarkan. Data aktual dibandingkan dengan biaya overhead yang direncanakan.
Data akuntansi digunakan untuk menganalisis lantai toko dan biaya pabrik umum berdasarkan item biaya. Untuk setiap pasal, penyimpangan absolut dan relatif dari rencana dan alasannya diidentifikasi (lihat tabel 1.3).
Tabel 1.3 Faktor-faktor perubahan dalam produksi umum dan pengeluaran umum
|
Item pengeluaran |
Faktor perubahan biaya |
Rumus perhitungan |
|
Upah pegawai aparatur administrasi (WG) |
Jumlah personel (H), upah rata-rata per karyawan (OT) |
|
|
Depresiasi (A); Biaya untuk penerangan, pemanas, pasokan air, dll. (MoH) |
Biaya awal aset tetap (OS), tingkat penyusutan (Ha), tingkat konsumsi sumber daya (H), tarif untuk layanan (Ts 1) |
|
|
Biaya perawatan, percobaan (Zr) |
Lingkup pekerjaan (V), biaya rata-rata per unit pekerjaan (P 2) |
|
|
Jumlah mesin (K), rata-rata biaya pemeliharaan satu mesin (W) |
||
|
Biaya perjalanan (QC) |
Jumlah perjalanan bisnis (K 1), rata-rata lama perjalanan bisnis (D), biaya rata-rata satu hari perjalanan bisnis (C 3) |
|
 Pembayaran downtime (gaji) |
Jumlah man-days downtime (K 3), tingkat pembayaran untuk satu hari downtime (OT 1) |
|
|
Pajak dan retribusi yang dikaitkan dengan harga pokok (Zn) |
Dasar kena pajak (B), tarif pajak (C) |
|
|
Biaya perlindungan tenaga kerja (Zo) |
Volume kegiatan yang direncanakan (V), biaya rata-rata acara (C 4) |
Saat memeriksa pemenuhan perkiraan, perkiraan biaya produksi adalah dokumen perencanaan yang mencerminkan semua biaya perusahaan, karena pelepasan volume produk tertentu dan kinerja pekerjaan dan jasa yang bersifat industri, baik untuk divisinya sendiri dan untuk pelanggan pihak ketiga. semua penghematan yang dihasilkan tidak dapat dikaitkan dengan perusahaan, serta semua kelebihan yang diizinkan untuk dinilai secara negatif. Perkiraan penyimpangan antara biaya aktual dan perkiraan tergantung pada apa yang menyebabkan penghematan atau pembengkakan biaya untuk setiap item biaya. Dalam sejumlah kasus, penghematan dikaitkan dengan tidak terpenuhinya langkah-langkah yang direncanakan untuk meningkatkan kondisi kerja, keselamatan, penemuan, pelatihan dan pelatihan ulang personel, dll. Kegagalan untuk memenuhi langkah-langkah ini terkadang menyebabkan lebih banyak kerusakan pada masyarakat daripada jumlah yang dihasilkan. tabungan. Dalam proses analisis, biaya non-produktif, kerugian dari salah urus, yang dapat dianggap sebagai cadangan yang tidak terpakai untuk mengurangi biaya produksi, harus diidentifikasi.
Biaya tidak produktif harus dipertimbangkan kerugian dari kerusakan dan kekurangan bahan baku (bahan) dan produk jadi, pembayaran untuk downtime karena kesalahan perusahaan, pembayaran tambahan untuk saat ini dan sehubungan dengan penggunaan pekerja dalam pekerjaan yang membutuhkan tenaga kerja yang kurang terampil. , biaya energi dan bahan bakar yang dikonsumsi selama waktu menganggur masyarakat dan lain-lain.
Analisis biaya overhead dalam biaya unit suatu produk dibuat dengan mempertimbangkan hasil yang diperoleh dengan menganalisisnya secara keseluruhan untuk perusahaan. Biaya ini dialokasikan di antara masing-masing jenis produk manufaktur secara proporsional dengan biaya langsung, tidak termasuk bahan yang dibeli atau upah pekerja produksi dasar.
Besarnya biaya produksi umum per unit produksi (CC) tergantung pada perubahan:
Jumlah total biaya toko dan pabrik umum (Z c);
Besaran biaya langsung yang menjadi dasar pembagian biaya tidak langsung (LOI i);
Volume produksi (VPP).
Besarnya beban usaha umum ditentukan dengan rumus 36.
Beban penjualan meliputi biaya pengiriman produk ke pelanggan, biaya kontainer dan bahan kemasan, iklan, riset pasar, dll.
Biaya pengiriman tergantung pada jarak ke tujuan, berat barang, moda transportasi dan tarif pengangkutan barang.
Biaya bongkar muat dapat berubah karena perubahan berat produk yang dikirim dan harga bongkar muat satu ton produk.
Biaya wadah dan bahan pengemas tergantung pada jumlah dan biayanya. Kuantitas, pada gilirannya, terkait dengan volume produk yang dikirim dan tingkat konsumsi bahan kemasan per unit produksi.
Menghemat bahan kemasan tidak selalu diinginkan, karena kemasan yang indah, estetis, menarik, dan yang paling penting, dapat diandalkan adalah salah satu faktor dalam meningkatkan permintaan produk dan peningkatan biaya untuk barang ini terbayar dengan peningkatan penjualan. Hal yang sama dapat dikatakan untuk biaya iklan, riset pasar, dan biaya pemasaran lainnya.
Pada akhir analisis biaya tidak langsung, cadangan untuk kemungkinan pengurangannya dihitung dan rekomendasi khusus untuk penggunaannya dikembangkan.
pengantar
Dalam sistem indikator yang mencirikan efisiensi produksi dan penjualan, salah satu tempat terkemuka adalah biaya produksi.
Biaya produk adalah nilai moneter dari biaya memproduksi dan menjualnya. Biaya produksi sebagai indikator sintetis mencerminkan semua aspek produksi dan kegiatan keuangan dan ekonomi perusahaan: tingkat penggunaan bahan, tenaga kerja dan sumber keuangan, kualitas kerja pekerja individu dan manajemen secara keseluruhan.
Perhitungan indikator ini diperlukan karena berbagai alasan, termasuk untuk menentukan profitabilitas jenis tertentu produk dan produksi secara umum, penetapan harga grosir produk, penerapan akuntansi biaya produksi internal, perhitungan pendapatan nasional skala nasional. Biaya produksi merupakan salah satu faktor utama dalam pembentukan keuntungan. Jika telah meningkat, maka, hal-hal lain dianggap sama, jumlah keuntungan untuk periode ini tentu akan berkurang karena faktor ini dengan jumlah yang sama. Ada hubungan fungsional terbalik antara ukuran laba dan biaya. Semakin rendah biaya, semakin besar keuntungan, dan sebaliknya. Harga biaya adalah salah satu bagian utama dari kegiatan ekonomi dan, karenanya, salah satu elemen terpenting dari objek manajemen ini.
Salah satu syarat utama untuk memperoleh informasi yang andal tentang biaya produksi adalah definisi komposisi yang jelas biaya produksi... Di negara kita, komposisi biaya produksi diatur oleh negara. Prinsip-prinsip dasar untuk pembentukan komposisi ini didefinisikan dalam Bab 25 "Pajak Laba Perusahaan", Bagian 2 dari Kode Pajak Federasi Rusia 5 Agustus. 2000 117 FZ dan ditentukan dalam PBU 10/99 "Biaya organisasi".
Peraturan Akuntansi 10/99 "Beban Organisasi" menentukan bahwa biaya produk (pekerjaan, jasa) adalah perkiraan biaya sumber daya alam, bahan baku, bahan, bahan bakar, energi, aset tetap yang digunakan dalam proses produksi, sumber daya tenaga kerja, serta biaya lain untuk produksi dan penjualannya.
Selain itu, dalam praktik perencanaan, akuntansi, perhitungan dan analisis, terdapat perbedaan antara lantai toko, produksi, dan biaya penuh. Biaya produksi bengkel terdiri dari biaya (langsung dan tidak langsung) semua bengkel, bukan pembuatannya. Biaya produksi terbentuk dari semua biaya perusahaan yang terkait dengan proses produksi dan manajemen. Total biaya terdiri dari biaya produksi dan biaya non-produksi (yaitu, biaya yang terkait dengan penjualan produk kepada pelanggan).
Dalam kegiatan organisasi, jenis biaya berikut juga dibedakan:
1) peraturan;
2) direncanakan atau diperhitungkan;
3) aktual.
Masalah pengurangan biaya produksi dan penjualan produk adalah salah satu yang paling mendesak bagi perusahaan dalam kondisi hubungan pasar... Persyaratan utama untuk produk kompetitif adalah: kualitas baik dan biaya yang lebih rendah dibandingkan dengan bisnis lain. Peluang pengurangan biaya ada di setiap perusahaan. Analisis indikator utama aktivitas perusahaan membantu mengidentifikasi kemungkinan-kemungkinan ini. Kebutuhan untuk menganalisis perubahan biaya produk meningkat dengan perluasan pekerjaan untuk menghemat semua jenis sumber daya, mekanisasi dan otomatisasi produksi, dan meningkatkan organisasi produksi dan manajemen.
Nilai pengurangan biaya dalam perusahaan adalah salah satu aspek utama perencanaan dan pelaksanaan kegiatan keuangan dan ekonomi.
Pertama, ini adalah kesempatan untuk meningkatkan keuntungan, karena itu Anda dapat mengembangkan produksi sendiri, memecahkan masalah sosial, dll. Kedua, membantu meningkatkan daya saing produk manufaktur - perusahaan dapat menawarkan lebih banyak kepada pembeli Harga rendah dibandingkan dengan pesaing mereka dan pada saat yang sama memberi diri Anda keuntungan yang tidak sedikit. Ketiga, biaya yang lebih rendah dapat menyebabkan perputaran yang lebih cepat. modal kerja perusahaan di bidang produksi.
Karena dalam komposisi biaya produksi, sebagian besar ditempati oleh biaya material, dan pengurangan biaya yang paling efektif akan tepat karena mereka. Oleh karena itu, analisis biaya bahan dalam harga pokok produksi perlu mendapat perhatian yang seksama.
Tujuan makalah adalah studi masalah teoretis analisis biaya material melalui analisis faktor, serta melalui perhitungan indikator kinerja umum dan parsial.
Objek dari kursus ini adalah OJSC "Vysochaishy". Menurut piagam, kegiatan utama meliputi:
Pengembangan deposit mineral, termasuk logam mulia dan batu mulia;
Ekstraksi, pengolahan dan penjualan mineral, termasuk logam mulia dan batu mulia;
Eksplorasi geologi dan eksplorasi mineral, termasuk logam mulia dan batu mulia, pekerjaan dan jasa geologi dan geoekologi;
Desain objek industri pertambangan, tambang, tambang, tambang, termasuk industri berbahaya, pasokan listrik, pasokan panas dan fasilitas komunikasi;
Kegiatan untuk pemasangan, penyesuaian dan pemeliharaan mesin dan mekanisme fasilitas pertambangan (berjalan, ekskavator ember tunggal dan multi-bucket, kapal keruk, kompleks pemrosesan, mesin pengangkat, derek, unit pompa, unit tenaga listrik), sistem kontrol dan perlindungan mesin dan mekanisme;
1. Biaya material sebagai bagian utama dari biaya produksi
1.1. Biaya material sebagai elemen klasifikasi biaya yang membentuk biaya produksi
Biaya produksi meliputi biaya alat dan objek tenaga kerja yang dikonsumsi dalam proses produksi (penyusutan, biaya bahan baku, bahan, bahan bakar, energi, dll), bagian dari biaya hidup tenaga kerja (upah), biaya biaya produk yang dibeli dan produk setengah jadi, biaya layanan produksi organisasi pihak ketiga. Biaya melengkapi tempat kerja dengan perangkat khusus untuk memastikan pakaian khusus, alas kaki, pembuatan loker untuk pakaian khusus, pengering, kamar kecil dan kondisi lain yang disediakan dengan persyaratan khusus dibebankan pada harga pokok. Banyak dari biaya ini dapat direncanakan dan diperhitungkan dalam bentuk barang, yaitu, dalam kilogram, meter, potongan, dll. Namun, untuk menghitung jumlah semua biaya perusahaan, mereka perlu dibawa ke satu ukuran, yaitu , disajikan dalam istilah moneter.
Selain itu, biaya produk industri meliputi: kontribusi asuransi sosial (sebanding dengan upah), bunga pinjaman bank, biaya pemeliharaan aset tetap agar berfungsi, pembayaran bonus yang disediakan oleh ketentuan bonus di perusahaan dan biaya lainnya. Untuk tujuan pajak, biaya yang dikeluarkan oleh organisasi disesuaikan dengan mempertimbangkan biaya yang disetujui ketertiban yang ditetapkan batasan, norma dan standar. Dalam urutan ini, misalnya, biaya periklanan, keramahtamahan, pelatihan, dan pelatihan ulang personel dibiayai berdasarkan kontrak dengan institusi pendidikan, biaya perjalanan yang terkait dengan kegiatan produksi, biaya kompensasi penggunaan mobil pribadi untuk perjalanan bisnis, pembayaran emisi (pembuangan) polutan ke lingkungan, dll.
Tidak semua biaya perusahaan termasuk dalam biaya produksi. Jadi, misalnya, biaya pertanian non-industri (taman kanak-kanak, klinik, asrama, sekolah, klub, dll., Yang ada di neraca perusahaan), biaya untuk perlindungan kesehatan dan kegiatan rekreasi, biaya yang tidak terkait langsung dengan partisipasi karyawan tidak termasuk. dalam proses produksi, satu kali insentif materi pekerja tidak termasuk dalam biaya produksi dan dilakukan dengan mengorbankan dana yang dialokasikan untuk kebutuhan sosial dari keuntungan.
Semua biaya yang membentuk harga pokok produksi dikelompokkan dalam perkiraan biaya. Perkiraan biaya adalah total biaya produksi dan penjualan produk berdasarkan elemen biaya. Biaya dikelompokkan menurut kandungan ekonominya berdasarkan elemen (item) berikut ini:
Biaya material (dikurangi biaya limbah yang dapat dikembalikan);
Biaya tenaga kerja;
Kontribusi sosial;
Penyusutan aset tetap;
Biaya lainnya.
Namun, biaya material adalah yang utama, karena biaya inilah yang merupakan bentuk material dari produk masa depan.
Elemen "Biaya bahan" mencerminkan biaya:
Dibeli dari sisi bahan baku dan bahan;
bahan yang dibeli;
Komponen yang dibeli dan produk setengah jadi;
Bahan baku alami (biaya air);
Semua jenis bahan bakar yang dibeli dari luar;
Energi yang dibeli dari semua jenis;
Kerugian dari kekurangan sumber daya material yang masuk dalam batas kerugian alami.
Biaya sumber daya material, yang tercermin dalam elemen "Biaya material", dibentuk berdasarkan harga pembelian, markup (markup), komisi, bea masuk, wadah dan pengemasan (elemen ini adalah 60-90% dari biaya).
Biaya limbah yang dapat dikembalikan tidak termasuk biaya sumber daya material yang termasuk dalam biaya produksi. Limbah produksi yang dapat didaur ulang mengacu pada sisa-sisa bahan baku, material, pembawa panas, dan jenis sumber daya material lainnya yang terbentuk selama proses produksi, yang telah hilang seluruhnya atau sebagian. kualitas konsumen dan karena itu digunakan dengan biaya yang meningkat.
Pengelompokan biaya berdasarkan elemen diperlukan untuk mempelajari konsumsi bahan, konsumsi energi, intensitas tenaga kerja, intensitas modal dan menetapkan dampaknya. kemajuan teknis pada struktur biaya. Jika bagian upah menurun, dan bagian depresiasi meningkat, maka ini menunjukkan peningkatan tingkat teknis perusahaan, peningkatan produktivitas tenaga kerja. Bagian upah juga berkurang jika bagian komponen yang dibeli, produk setengah jadi meningkat, yang menunjukkan peningkatan tingkat kerja sama dan spesialisasi.
Dengan menggunakan metode ini, biaya ditentukan dengan menjumlahkan semua elemen perkiraan biaya. Saat menganalisis biaya per rubel produksi dengan elemen ekonomi pengaruh harga dikecualikan. Artinya, hanya harga dasar yang digunakan dalam perhitungan.
1.2. Tugas dan sumber analisis sumber daya material
Kondisi yang diperlukan untuk memenuhi rencana produksi produk, mengurangi biaya, meningkatkan keuntungan dan profitabilitas adalah penyediaan bahan baku dan bahan baku yang lengkap dan tepat waktu dari bermacam-macam dan kualitas yang diperlukan. Produksi jenis produk apa pun dikaitkan dengan penggunaan sumber daya material.
Penggunaan sumber daya yang terintegrasi, konsumsi rasionalnya, penggunaan bahan yang lebih murah dan lebih efisien adalah arah yang paling penting untuk meningkatkan produksi dan meningkatkan kondisi keuangan.
Pembaruan jangkauan, ekspansi kemampuan produksi menyebabkan peningkatan kebutuhan akan sumber daya material. Entitas bisnis mengkonsumsi sejumlah besar sumber daya material dari berbagai jenis, merek, varietas, ukuran.
Nomenklatur dan bermacam-macam sumber daya material yang dikonsumsi bergantung pada nomenklatur dan kompleksitas produk yang diproduksi.
Nomenklatur bahan memungkinkan untuk mengatur dan mengelompokkan perhitungan dengan benar tentang kebutuhan bahan yang sama.
Sumber daya material adalah jenis yang berbeda bahan mentah, bahan, bahan bakar, energi, komponen, dan produk setengah jadi yang dibeli oleh entitas ekonomi untuk digunakan dalam kegiatan ekonomi guna menghasilkan produk, memberikan layanan, dan melakukan pekerjaan.
Sumber daya material masuk ke biaya material, yang merupakan seperangkat sumber daya material yang digunakan dalam proses produksi. Dalam total set biaya produksi, mereka menyumbang sekitar 70%, yang merupakan bukti konsumsi bahan produk yang tinggi. Mengurangi konsumsi bahan produk adalah arah yang paling penting untuk meningkatkan pekerjaan, karena penggunaan semua jenis sumber daya secara ekonomis memastikan peningkatan produksi dan penurunan biaya produksi.
Tugas menganalisis penggunaan sumber daya material adalah:
Penentuan tingkat penyediaan suatu entitas ekonomi dengan sumber daya material yang diperlukan berdasarkan jenis, kadar, merek, kualitas dan waktu pengiriman;
Analisis tingkat konsumsi bahan produk dalam dinamika;
Studi tentang tindakan faktor individu pada perubahan tingkat konsumsi bahan produk;
Identifikasi kerugian akibat penggantian material secara paksa, serta downtime peralatan dan pekerja karena kekurangan material;
Penilaian pengaruh organisasi pasokan material dan teknis dan penggunaan sumber daya material pada volume produksi dan biaya produksi;
Identifikasi peluang yang tidak digunakan (cadangan on-farm) untuk mengurangi biaya material dan dampaknya terhadap volume produksi.
Sumber informasi untuk analisis penyediaan entitas ekonomi dengan sumber daya material adalah data berikut:
Rencana bisnis,
Data operasional dan teknis dan akuntansi,
Informasi analitis akuntansi pada penerimaan, pengeluaran dan saldo sumber daya material,
Formulir No. 5-z "Informasi tentang biaya produksi dan penjualan produk (karya, layanan)".
Tujuan dari analisis sumber daya material adalah untuk meningkatkan efisiensi produksi melalui penggunaan sumber daya secara rasional. Meningkatnya permintaan akan sumber daya material dapat dipenuhi secara ekstensif dan intensif.
Jalur kepuasan yang luas dalam sumber daya material melibatkan perolehan atau pembuatan lebih banyak bahan, yang mengarah pada peningkatan biaya bahan per unit. Namun, biaya produksi dapat menurun jika volume produksi ditingkatkan atau biaya tetap dikurangi.
Cara intensif untuk memenuhi kebutuhan sumber daya material melibatkan penggunaan bahan yang lebih ekonomis dalam proses produksi, yang memastikan pengurangan biaya bahan tertentu dan mengurangi biaya produksi.
2. Metode analisis biaya material
2.1. Metode analisis biaya bahan
Menurut metode penyertaan dalam harga pokok, biaya dibagi menjadi biaya langsung dan tidak langsung. Biaya langsung berhubungan langsung dengan produksi jenis produk tertentu (pekerjaan, jasa) dan dapat diperhitungkan dalam biaya jenis produk ini (bahan baku, bahan, produk setengah jadi, komponen, gaji pekerja) .
Biaya langsung dibagi menjadi dua kelompok: tenaga kerja langsung dan bahan langsung. Biaya bahan langsung menempati bagian yang signifikan dalam biaya produk industri. Jumlah biaya bahan langsung tergantung pada volume dan struktur produksi, perubahan biaya per unit untuk produk individual. Pada gilirannya, biaya unit bergantung pada tingkat konsumsi per unit produk (jumlah bahan habis pakai) dan harga satu unit bahan.
Konsumsi bahan baku dan bahan per unit tergantung pada perubahan tingkat konsumsi, kualitas bahan, tingkat pemanfaatan bahan, dan tingkat teknologi yang digunakan.
Harga satuan bahan baku dan bahan tergantung pada biaya pembelian bahan baku dan bahan, di pasar bahan baku, jumlah bahan, tingkat inflasi dan biaya transportasi dan pengadaan (modus transportasi, jarak, tarif transportasi ).
V kondisi modern nomenklatur produk manufaktur berubah dengan cepat, komposisi produk manufaktur menjadi lebih kompleks. Akibatnya, jumlah bahan habis pakai meningkat.
Analisis bahan dilakukan terutama dalam konteks perkiraan biaya aktual, mis. meneliti konsumsi bahan untuk jenis produk tertentu. Sumber data dalam hal ini adalah biaya produksi.
Analisis biaya bahan dilakukan untuk beberapa jenis produk dan bahan yang paling penting.
Analisis biaya material menyelesaikan tugas-tugas berikut:
- kontrol atas kepatuhan terhadap norma-norma konsumsi material yang ditetapkan (kemajuan norma-norma konsumsi bahan);
- mengidentifikasi alasan penyimpangan konsumsi bahan yang sebenarnya dari konsumsi yang direncanakan;
- penentuan cara untuk menghemat sumber daya material.
Perubahan materi mengenai nilai yang direncanakan tergantung pada sejumlah faktor:
- perubahan jumlah bahan habis pakai (tingkat konsumsi);
- perubahan harga bahan;
- mengganti satu jenis bahan dengan yang lain.
Beberapa metode analisis digunakan untuk menganalisis pengaruh faktor-faktor tersebut.
2.2. Analisis komparatif elemen biaya material
Saat menganalisis biaya material, metode berikut digunakan: metode membandingkan dan membandingkan elemen (metode jumlah aljabar indikator pribadi dari perkiraan biaya) dan metode substitusi berantai.
Perbandingannya adalah metode ilmiah kognisi, dalam proses di mana fenomena yang dipelajari, objek dibandingkan dengan indikator yang sudah diketahui, dipelajari sebelumnya, untuk menentukan fitur umum atau perbedaan di antara mereka. Dengan bantuan perbandingan, fenomena ekonomi umum dan khusus ditentukan, perubahan objek yang diteliti, tren dan pola perkembangannya dipelajari.
Perbandingan digunakan ketika:
Perbandingan indikator yang direncanakan dan yang sebenarnya untuk menilai tingkat implementasi rencana;
Perbandingan indikator aktual dengan indikator normatif memungkinkan Anda untuk mengontrol biaya dan mempromosikan pengenalan teknologi hemat sumber daya;
Perbandingan indikator aktual dengan indikator tahun-tahun sebelumnya untuk menentukan tren perkembangan proses ekonomi;
Perbandingan indikator perusahaan yang dianalisis dengan pencapaian ilmu pengetahuan dan pengalaman lanjutan dari perusahaan atau departemen lain diperlukan untuk mencari cadangan;
Perbandingan indikator ekonomi yang dianalisis dengan indikator rata-rata untuk kabupaten, zona, wilayah untuk menilai hasil yang dicapai dan menentukan cadangan yang tidak terpakai;
Perbandingan deret waktu paralel untuk mempelajari hubungan indikator yang diteliti. (Dengan menganalisis secara simultan dinamika perubahan volume output bruto, aset tetap dan produktivitas modal, adalah mungkin untuk memperkuat hubungan antara indikator-indikator ini);
Perbandingan pilihan yang berbeda keputusan manajemen untuk mengumpulkan yang paling optimal dari mereka;
Perbandingan hasil kinerja sebelum dan sesudah perubahan faktor apa pun digunakan saat menghitung pengaruh faktor dan menghitung cadangan. Membedakan:
Horizontal (digunakan untuk menentukan deviasi absolut dan relatif dari tingkat aktual indikator yang dipelajari dari baseline);
Vertikal (struktur fenomena dan proses ekonomi dipelajari dengan menghitung proporsi bagian secara keseluruhan, rasio bagian dari keseluruhan satu sama lain, pengaruh faktor pada tingkat indikator kinerja dengan membandingkan nilainya sebelum dan setelah mengubah faktor yang sesuai);
Tren (digunakan saat mempelajari tingkat pertumbuhan relatif dan pertumbuhan indikator untuk beberapa tahun ke tingkat tahun dasar, yaitu saat mempelajari rangkaian dinamika);
Satu dimensi (perbandingan dilakukan untuk satu atau beberapa indikator dari satu objek atau beberapa objek untuk satu indikator);
Multidimensi (perbandingan kinerja beberapa perusahaan dilakukan menurut jarak yang lebar indikator) analisis komparatif.
Saat menganalisis biaya material, metode perbandingan diterapkan saat menganalisis berdasarkan elemen biaya (estimasi biaya). Analisis komparatif vertikal elemen biaya dalam perkiraan biaya total dilakukan dengan menghitung berat spesifik setiap elemen dalam 1 rubel produksi. Untuk ini, rumus diterapkan:
Berat spesifik = A / V T
di mana Bobot spesifik - bobot spesifik item anggaran dalam 1 rubel produksi;
A - nilai item anggaran dalam rubel;
V T adalah volume produksi dalam rubel.
Harus diingat bahwa ketika melakukan analisis vertikal perkiraan berdasarkan periode, pengaruh perubahan harga dikecualikan, yaitu, output saat ini dihitung dengan harga dasar.
Kemudian analisis komparatif horizontal dari indikator yang dihitung dilakukan - mengidentifikasi perubahan mutlak nilai periode saat ini dibandingkan dengan baseline. Untuk melakukan ini, angka-angka kunci periode dasar dikurangi baris demi baris dari angka-angka kunci periode saat ini:
AO = F - B
dimana AO adalah simpangan mutlak
- nilai periode saat ini (fakta);
B - nilai periode dasar.
Tabel 1
Analisis elemen biaya berdasarkan data dari JSC "Vysochaishy"
| Elemen biaya | Tahun lalu | Tahun pelaporan | Deviasi | ||||
| Ribu. menggosok. | Ud. beratnya | Ribu. menggosok. | Ud. beratnya | mutlak | relatif | Dengan ketukan berat | |
| Biaya bahan | 235516 | 24.26 | 307041 | 28.53 | 71525 | 130.37 | 4.27 |
| Biaya tenaga kerja | 231815 | 23.88 | 298918 | 27.78 | 67103 | 128.95 | 3.9 |
| Kontribusi sosial | 56779 | 5.85 | 65232 | 6.06 | 8453 | 114.89 | 0.21 |
| Depresiasi | 68830 | 7.09 | 79414 | 7.38 | 10584 | 115.38 | 0.29 |
| Biaya lainnya | 377916 | 38.93 | 325453 | 30.24 | -52463 | 91.39 | -8.69 |
| Biaya total | 970856 | 100 | 1076061 | 100 | 105205 | 110.84 | 0 |
Berdasarkan tabel tersebut dapat ditarik kesimpulan sebagai berikut: pada tahun pelaporan terjadi kenaikan biaya sebesar 105205 ribu. rubel atau sebesar 10,84%, dengan perubahan berikut dalam struktur biaya ini:
1. Peningkatan biaya material sebesar 71525 ribu rubel. atau 30,37%, pangsanya meningkat 4,27%.
2. Peningkatan biaya tenaga kerja sebesar 67103 ribu rubel. atau sebesar 28,95%, dalam hal berat jenis, biaya ini meningkat sebesar 3,9%.
3. Pengurangan untuk kebutuhan sosial meningkat sebesar 8453 ribu rubel. atau 14,89%, bagian dari biaya ini meningkat sebesar 0,21%
4. Peningkatan jumlah pengurangan depresiasi sebesar 10584 ribu rubel. atau 15,38%, juga terjadi peningkatan berat jenis sebesar 0,29%.
5. Penurunan biaya lain perusahaan sebesar 105205 ribu rubel. atau 8,61, serta perubahan berat jenis sebesar -8.69%.
2.3. Analisis faktor biaya produksi
Analisis faktor juga digunakan, disebut juga metode substitusi berantai. Ini terdiri dalam menentukan sejumlah nilai menengah dari indikator generalisasi dengan secara berurutan mengganti nilai dasar faktor dengan yang dilaporkan. Metode ini didasarkan pada eliminasi. Menghilangkan berarti menghilangkan, mengecualikan pengaruh semua faktor pada nilai indikator efektif, kecuali satu. Dalam hal ini, diasumsikan bahwa semua faktor berubah secara independen satu sama lain, yaitu. pertama, satu faktor berubah, dan yang lainnya tetap tidak berubah, kemudian dua berubah sementara sisanya tetap tidak berubah, dll.
Kerugian dari metode ini adalah bahwa, tergantung pada urutan penggantian faktor yang dipilih, hasil dekomposisi faktorial memiliki arti yang berbeda. Ini disebabkan oleh fakta bahwa sebagai hasil dari penerapan metode ini, residu tertentu yang tidak dapat terurai terbentuk, yang ditambahkan ke besarnya pengaruh faktor terakhir. Dalam praktiknya, keakuratan penilaian faktor diabaikan, menyoroti kepentingan relatif dari pengaruh satu faktor atau lainnya. Namun, ada aturan tertentu yang menentukan urutan substitusi: jika ada indikator kuantitatif dan kualitatif dalam model faktor, perubahan faktor kuantitatif dipertimbangkan terlebih dahulu; jika model diwakili oleh beberapa indikator kuantitatif dan kualitatif, urutan substitusi ditentukan oleh analisis logis.
Biaya bahan untuk produksi semua jenis produk tergantung pada faktor-faktor berikut:
1. Volume keluaran (Vi)
2. Konsumsi biaya material (Ri)
3. Harga Produk (Ci)
1) Biaya bahan dari jenis produk ke-i pada periode dasar:
MH Saya 0 = Ri 0 NS Vi 0 x Ci 0 ;
di mana: i 0 - biaya bahan dari periode dasar;
Ri 0 - konsumsi biaya material per unit produksi basis
2) Perubahan biaya material di bawah pengaruh perubahan konsumsi biaya material. Alih-alih konsumsi biaya material untuk periode dasar, kami mengganti deviasi absolutnya (ΔRi):
ΔМЗ saya (Ri) = Δ Ri x Vi 0 x Ci 0;
dimana: i (Ri) - perubahan biaya material;
Ri - perubahan biaya bahan per unit
produk;
Vi 0 - volume produksi periode dasar;
Ci 0 - harga produk periode dasar.
3) Perubahan biaya material di bawah pengaruh perubahan volume produksi aktual dari jenis produk ke-i. Alih-alih volume produksi periode dasar, kami mengganti deviasi absolutnya, dan alih-alih faktor yang digunakan untuk periode dasar (konsumsi biaya material), kami mengganti nilai aktual:
ΔМЗ i (Vi) = Ri 1 x Vi x Ci 0;
dimana: i (Vi) - perubahan biaya material;
Vi - perubahan volume produksi periode dasar;
Ci 0 - harga produk periode dasar.
4) Perubahan biaya bahan di bawah pengaruh perubahan harga bahan. Alih-alih harga bahan periode dasar, kami mengganti deviasi absolutnya (ΔСi), dan alih-alih faktor yang digunakan untuk periode dasar (volume produksi), kami mengganti nilai aktual:
ΔМЗ Saya (DENGAN Saya ) = Ri 1 x Vi 1 x Ci ;
dimana: i (Ci) - perubahan biaya material;
Ri 1 - konsumsi biaya material per unit produksi pelaporan
Vi 1 - volume produksi periode pelaporan;
Ci - perubahan harga produk dari periode dasar
Berdasarkan perbandingan indikator yang diperoleh, ditarik kesimpulan tentang efisiensi penggunaan sumber daya dan kegiatan perusahaan untuk mengurangi biaya produksi.
Meja 2
Analisis faktor biaya produksi
| Indeks | Tahun lalu | Tahun pelaporan | deviasi | |
| Mutlak | relatif | |||
| Hasil penjualan (ribu rubel) | 1836206 | 2499756 | 663550 | 136.14 |
| Biaya total | 970856 | 1076061 | 105205 | 110.84 |
| Bahan (sunting) | 235516 | 307041 | 71525 | 130.37 |
| Biaya tenaga kerja | 231815 | 298918 | 67103 | 128.95 |
| Biaya jaminan sosial | 56779 | 65232 | 8453 | 114.89 |
| Depresiasi | 68830 | 79414 | 10584 | 115.38 |
| Lainnya | 377916 | 325453 | -52463 | 91.39 |
| Biaya per rubel produksi (rub.) | 52.87 | 43.05 | -9.82 | 81.42 |
Pada periode pelaporan, volume penjualan berjumlah 663.550 ribu rubel. atau 136,14% lebih tinggi dari tahun sebelumnya. Namun, harga pokok penjualan juga meningkat 105205 ribu rubel. atau sebesar 110,84%. karena peningkatan pendapatan ternyata lebih tinggi daripada peningkatan biaya utama, biaya per rubel produksi turun 9,82 kopecks.
Mari kita tentukan apa dampak pendapatan dan jenis biaya per rubel produksi.
1.Biaya untuk 1 rubel = 307041 + 231815 + 56779 + 68830 + 377916 /1836206=0,5677
2.Biaya untuk 1 gosok = 307041 + 298918 + 56779 + 68830 + 377916 /1836206 = 0,6042
3.Biaya untuk 1 rubel = 307041 + 298918 + 65232 + 68830 + 377916 /1836206=0,6088
4.Biaya untuk 1 rubel = 307041 + 298918 + 65232 + 79414 + 377916 /1836206=0,6146
5. Biaya untuk 1 gosok. = 307041 + 298918 + 65232 + 79414 + 325453 /1836206=0,586
1. Biaya per 1 gosok. = 0,5677- 0,5287 = 0,039
2. Biaya per 1 gosok. = 0,6042- 0,5677 = 0,0365
3. Biaya per 1 gosok. = 0,6088- 0,6042 = 0,0046
4. Biaya per 1 gosok. = 0,6146-0,6088 = 0,0058
5. Biaya per 1 gosok. = 0,5860- 0,6146 = -0,0286
6. Biaya per 1 gosok. = 0,4305- 0,5860 = -0,1555
Kesimpulan: faktor-faktor berikut mempengaruhi biaya per rubel produksi:
1. Peningkatan bahan yang dikonsumsi sebesar 71525 ribu rubel. meningkatkan biaya 1 rubel produk sebesar 3,9 kopek,
2. Kenaikan biaya tenaga kerja sebesar 67103 ribu. menggosok. meningkatkan biaya 1 rubel produk sebesar 3,65 kopecks,
3. Peningkatan iuran jaminan sosial sebesar 8453 ribu. menggosok. meningkatkan biaya produksi 1 rubel sebesar 0,46 kopecks,
4. Kenaikan beban penyusutan sebesar 10584 ribu. menggosok. meningkatkan biaya 1 rubel produk sebesar 0,58 kopecks,
5. Penurunan biaya lain sebesar 52463 ribu rubel. mengurangi biaya 1 rubel produksi sebesar 2,86 kopecks,
6. Peningkatan pendapatan sebesar 663.550 ribu rubel. mengurangi biaya 1 rubel produksi sebesar 15,55 kopecks.
Dengan demikian, perusahaan meningkatkan produktivitas dengan menarik biaya tambahan, dengan penggunaan sumber daya organisasi yang efisien, biaya per rubel produksi turun 9,82 kopecks.
2.4. Indikator penggunaan sumber daya material yang efektif: konsumsi material dan efisiensi material
Ketika mempertimbangkan faktor-faktor yang terkait dengan penggunaan objek kerja (sumber daya material), perhatian khusus harus diberikan pada analisis efektivitas penggunaannya.
Intensitas Material = Biaya Bahan yang Digunakan / Pendapatan Penjualan
Pengembalian bahan = pendapatan penjualan / biaya bahan yang dikonsumsi.
Seiring dengan indikator generalisasi, indikator konsumsi bahan tertentu dianalisis, dihitung untuk jenis sumber daya bahan tertentu: bahan baku, konsumsi logam, konsumsi energi, kapasitas bahan yang dibeli, produk setengah jadi, dll.
Efisiensi material mencirikan output per rubel biaya material, mis. berapa banyak produk yang dihasilkan dari setiap rubel sumber daya material yang dikonsumsi:
Mo = V Tp / MZ ,
di mana Mo adalah hasil material;
- biaya bahan;
Konsumsi bahan merupakan indikator yang berlawanan dengan efisiensi bahan. Ini mencirikan jumlah biaya material yang disebabkan oleh satu rubel produk manufaktur:
Aku = M Z / V Tp
di mana Saya - konsumsi material;
- biaya bahan;
V TP - volume produk yang dapat dipasarkan.
Bagian biaya bahan dalam biaya produksi mencirikan jumlah biaya bahan dalam total biaya produk yang diproduksi. Dinamika indikator mencirikan perubahan konsumsi bahan.
Rasio biaya material adalah perbandingan antara jumlah biaya material yang sebenarnya dengan yang direncanakan, dihitung ulang dengan volume produksi yang sebenarnya. Indikator ini mencirikan seberapa ekonomis bahan yang digunakan dalam produksi, apakah ada pengeluaran yang berlebihan dibandingkan dengan norma yang ditetapkan. Pengeluaran bahan yang berlebihan dibuktikan dengan koefisien lebih dari 1, dan sebaliknya.
Efisiensi penggunaan jenis sumber daya material tertentu ditandai dengan indikator konsumsi material tertentu.
Konsumsi bahan spesifik didefinisikan sebagai rasio biaya semua bahan yang dikonsumsi per unit produksi dengan harga grosirnya.
Dalam proses analisis, tingkat dan dinamika indikator konsumsi bahan produk dipelajari. Untuk ini, data formulir No. 5-z digunakan. Tentukan alasan perubahan indikator konsumsi material dan efisiensi material. Menentukan dampak indikator pada volume produksi.
Penilaian yang paling objektif dari penggunaan sumber daya material diberikan oleh indikator seperti konsumsi material dan efisiensi material.
Mari kita tentukan dampak masing-masing indikator ini terhadap pendapatan penjualan.
Tabel 3
Dampak pada pendapatan penjualan konsumsi material dan pengembalian material
Dengan menggunakan metode substitusi berantai, kami menentukan pengaruh konsumsi bahan dan biaya bahan yang digunakan terhadap pendapatan penjualan:
1. 307041/0.1283 =2393149
1. Pendapatan penjualan = 2393149-1836206 = 556943
Sebagai hasil dari peningkatan biaya bahan yang dikonsumsi 71.525 ribu rubel. ada peningkatan hasil penjualan sebesar 556.943 ribu rubel.
2. Pendapatan penjualan = 2499756 - 2393149 = 106607.
Penurunan konsumsi material sebesar 5,5 kopek menyebabkan peningkatan pendapatan penjualan sebesar 106607 ribu rubel.
Dampak kumulatif adalah = 556943 + 106607 = 663550 ribu rubel.
Pengaruh faktor-faktor terhadap pendapatan penjualan juga dapat ditentukan melalui indikator pengembalian material.
1.∆ Pendapatan penjualan = 71525 * 7,797 = 557680
peningkatan biaya bahan yang dikonsumsi 71.525 ribu rubel. menyebabkan peningkatan pendapatan penjualan sebesar 557.680 ribu rubel.
2.∆ Pendapatan penjualan = 307041 * 0,344 = 105622
Peningkatan tingkat efisiensi material sebesar 34,4 kopeck meningkatkan hasil penjualan sebesar 105.622 ribu rubel.
2.5. Penentuan cadangan untuk pengurangan biaya
Salah satu tugas menganalisis biaya produk (pekerjaan, layanan) adalah mengidentifikasi peluang yang terlewatkan untuk mengurangi biaya. Mobilisasi cadangan internal pengurangan biaya memberikan peningkatan keuntungan, dan, akibatnya, peningkatan efisiensi produksi secara keseluruhan.
Sumber cadangan untuk pengurangan biaya dapat dibagi menjadi dua kelompok. Pertama, efisiensi penggunaan kapasitas produksi, yang menjamin peningkatan produksi; kedua, pengurangan biaya produksi karena penggunaan semua jenis sumber daya secara ekonomis, peningkatan produktivitas tenaga kerja; pengurangan biaya tidak produktif, cacat produksi; pengurangan kerugian waktu kerja, dll.
Jumlah cadangan tidak konstan. Itu tergantung pada kualitas pekerjaan analitis, di mana peluang yang hilang (cadangan) untuk mengurangi biaya diidentifikasi.
Jumlah cadangan untuk pengurangan biaya ditentukan dengan rumus:
R SN S = Sv - Sf = ((3ph - R SN Z + Zd) /
/(Vvp.f + P p Vvp)) - (Zf / Vvp.f)
di mana: R SN C - cadangan untuk pengurangan biaya;
Sv, Sf - masing-masing level yang mungkin dan level aktual
biaya produk;
- biaya aktual;
R SN Z - cadangan pengurangan biaya;
Zd - biaya tambahan yang diperlukan untuk pengembangan cadangan
meningkatkan hasil produksi;
Vvp.f - volume produksi aktual;
Vвп - cadangan untuk pertumbuhan volume produksi.
Cadangan pengurangan biaya ditetapkan untuk setiap item pengeluaran karena tindakan organisasi dan teknis tertentu yang berkontribusi pada penghematan bahan baku, bahan, energi, upah, dll. Langkah-langkah organisasi dan teknis termasuk peningkatan organisasi produksi dan tenaga kerja, pengenalan teknologi canggih.
Penghematan biaya upah karena tindakan organisasi dan teknis dapat dihitung dengan menggunakan rumus:
R SN ZP = (Te1 - Te0) * Zpl.h * Vvp.pl
dimana: R SN ZP - cadangan untuk mengurangi biaya upah;
Te0, Te1 - intensitas tenaga kerja unit produk, masing-masing, sebelum implementasi
dan setelah penerapan langkah-langkah yang relevan;
Zpl.h - tingkat upah rata-rata per jam untuk yang direncanakan
Vvp.pl adalah volume produksi yang direncanakan.
Saat menentukan penghematan gaji, harus diingat bahwa pemotongan dana ekstra-anggaran harus dimasukkan dalam gaji, ini meningkatkan jumlah tabungan.
Cadangan untuk mengurangi biaya material untuk keluaran produk yang direncanakan karena pengenalan langkah-langkah organisasi dan teknis dapat dihitung dengan rumus:
R SN MZ = (Rm 1 - Rm 0) * Vvp.pl * Zpl
di mana: R SN MZ - cadangan untuk mengurangi biaya material;
0, 1 - konsumsi bahan per unit produksi, masing-masing
sebelum dan sesudah penerapan tindakan;
Zpl - harga yang direncanakan untuk bahan.
Cadangan untuk mengurangi biaya pemeliharaan aset tetap melalui penjualan, sewa, penghapusan bangunan, peralatan yang tidak perlu, tidak perlu, tidak digunakan, ditentukan oleh rumus:
R cn A = (R cn OF x HA)
dimana: R SN A - pengurangan cadangan karena depresiasi;
R SN OF - dalam mengurangi biaya awal;
Na adalah tingkat depresiasi.
Cadangan penghematan overhead dilakukan dengan menggunakan metode faktor untuk setiap pos biaya. Untuk masing-masing, deviasi dari biaya yang direncanakan ditentukan, yang merupakan penghematan biaya overhead. Berikan perhatian khusus pada item biaya yang distandarisasi: biaya perjalanan, hiburan.
Pengembangan cadangan untuk peningkatan produksi memerlukan biaya tambahan, yang dihitung secara terpisah untuk setiap jenis. Ini termasuk biaya upah, konsumsi bahan baku, bahan, bahan bakar, komponen dan biaya variabel lainnya untuk output tambahan. Untuk menentukan nilainya, perlu untuk mengalikan cadangan untuk meningkatkan output jenis produk tertentu dengan tingkat aktual biaya variabel per unit:
Zd = RrVvpi * Vif
di mana: Zd - biaya tambahan;
Vвпi - cadangan untuk meningkatkan hasil produksi;
Vif - biaya variabel dari sumber daya ke-i sebenarnya.
Perhitungan dilakukan untuk setiap jenis produk dan untuk setiap acara organisasi dan teknis.
Kesimpulan
Proses produksi produk adalah salah satu tahap perputaran ekonomi sarana organisasi. Pada tahap ini, biaya yang terkait dengan pembuatan produk, kinerja pekerjaan dan penyediaan layanan diidentifikasi, yang dianggap sebagai biaya untuk aktivitas biasa. Akuntansi untuk pengeluaran tersebut, berdasarkan subjek kegiatan organisasi, memungkinkan untuk memperoleh informasi untuk berbagai tujuan. Di satu sisi, informasi ini diperlukan untuk membentuk hasil keuangan dari kegiatan organisasi, yang ditentukan berdasarkan indikator harga pokok produksi dan penjualan, di sisi lain, dimaksudkan untuk membuat keputusan manajemen yang bertujuan untuk memastikan penggunaan rasional sumber daya material, tenaga kerja dan keuangan.
Harga biaya adalah salah satu indikator penting dari kegiatan ekonomi perusahaan. Ini adalah salah satu faktor utama dalam pembentukan laba, yang berarti tergantung padanya. stabilitas keuangan perusahaan dan tingkat daya saingnya. Perencanaan, pengendalian, manajemen, dan pada saat yang sama menghitung biaya produksi adalah salah satu bidang manajemen yang paling luas dari setiap perusahaan. Biaya material merupakan bagian penting dari biaya produksi.
Analisis biaya material melakukan tugas-tugas berikut:
- kontrol atas kepatuhan terhadap norma-norma konsumsi material yang ditetapkan (kemajuan norma-norma konsumsi bahan);
- identifikasi alasan penyimpangan konsumsi bahan yang sebenarnya dari konsumsi yang direncanakan;
- penentuan cara untuk menghemat sumber daya material
Analisis biaya material yang termasuk dalam biaya produk manufaktur adalah area penting dari aktivitas analitik di perusahaan. Hal ini bertujuan untuk mengidentifikasi cadangan on-farm untuk pengurangannya, alasan dan faktor-faktor yang mempengaruhi terjadinya penyimpangan dari nilai (normatif) yang direncanakan.
Analisis harus dilakukan baik komparatif, untuk menilai dinamika perubahan dan mengidentifikasi pembengkakan biaya, dan faktorial, untuk mengidentifikasi alasan yang menyebabkan penyimpangan tersebut, serta untuk mengidentifikasi cadangan untuk mengurangi biaya produksi. Selama analisis, penting tidak hanya untuk menetapkan besarnya penyimpangan, tetapi juga untuk mengidentifikasi tingkat tanggung jawab departemen produksi, linier dan fungsional untuk terjadinya pembengkakan biaya, yang untuk itu perlu mengembangkan anggaran untuk masing-masing untuk pengeluaran sumber daya perusahaan dan untuk menilai kinerja mereka secara teratur. Hal ini akan meningkatkan sifat analisis dan kontrol yang ditargetkan dan sebagian besar akan berkontribusi untuk meningkatkan efisiensi manajemen, mencapai keuntungan yang lebih tinggi dan indikator profitabilitas produk.
Poin penting dalam analisis adalah pencarian cadangan untuk menekan biaya produksi. Sumber cadangan untuk pengurangan biaya dapat dibagi menjadi dua kelompok. Pertama, efisiensi penggunaan kapasitas produksi, yang menjamin peningkatan produksi; kedua, pengurangan biaya produksi karena penggunaan semua jenis sumber daya secara ekonomis, peningkatan produktivitas tenaga kerja; pengurangan biaya tidak produktif, cacat produksi; pengurangan kerugian waktu kerja, dll.
Ekonom, pemodal, akuntan yang berkualitas harus memberi perhatian khusus pada pentingnya menganalisis dan mengelola biaya produksi, melalui studi komprehensifnya.
Daftar literatur yang digunakan.
1. Bogdanovskaya L.A. Analisis kegiatan ekonomi di industri / L.A. Bogdanovskaya. - M.: Infra-M, 2007.
2. Borisov L.A. Analisis kondisi keuangan perusahaan / LA Borisov. - M.: Pemeriksa, 2007.
3. Bulatov A.S. Ekonomi / A.S. Bulatov. - M.: Penerbit BEK, 2006.
4. Glinsky Yu.V. Metode baru Manajemen akunting// Koran keuangan.- M .: Cetak, 2006.- 52.
5. Drury K.B. Pengantar akuntansi manajemen dan produksi / K.B. kering. - M.: UNITI, 2007.
6. Zaitsev N.L. Ekonomi perusahaan industri/ N.L. Zaitsev. - M.: Infra-M, 2007.
7. Kerimov V.E. Akuntansi untuk perusahaan manufaktur/ VE. Karimov. - M .: Rumah Penerbitan "Dashkov and Co", 2007.
8. Kovalev V.V. Analisis keuangan: Manajemen Modal. Seleksi investasi. Analisis pelaporan / V.V. Kovalev. - M.: Keuangan dan Statistik, 2007.
9. Savitskaya G.V. Analisis kegiatan ekonomi perusahaan / G.V. Savitskaya. - M.: Infra-M, 2007.
10. Taburchak P.P. Analisis dan diagnostik kegiatan keuangan dan ekonomi perusahaan / P.P. Taburchak - M.: Phoenix, 2006.
11. Alekseeva A.I. Analisis ekonomi kompleks dari kegiatan ekonomi / A.I. Alekseeva - M.: Keuangan dan Statistik, 2006.
12. Protasov V.F., Protasova A.V. Analisis kegiatan perusahaan (perusahaan): produksi, ekonomi, keuangan. Moskow: Keuangan dan Statistik, 2003.
13. Vlasova V.M., Krylov E.I. Analisis hasil keuangan, profitabilitas dan biaya produksi. / Vlasova V.M., Krylov E.I., Moskow: Keuangan dan Statistik, 2005.
BIAYA DAN HASIL
V.N. Artamonov, V.A. ANALISIS FAKTOR Malev TERHADAP BIAYA PRODUK PERUSAHAAN
Kombinasi biaya dan kualitas produk yang optimal memungkinkan Anda menentukan harga produk yang memastikan keberlanjutan ekonomi dan daya saing perusahaan. Perhitungan harga pokok secara tradisional dengan metode penjumlahan semua biaya tidak selalu memungkinkan untuk dilakukan dengan segera. Diperlukan pendekatan bahwa dengan tingkat tinggi akurasi akan memungkinkan dengan mempertimbangkan proses inflasi, kondisi pasar dalam dinamika proses produksi. Satu dari pendekatan modern dalam memecahkan masalah tersebut adalah analisis faktor, berdasarkan penentuan faktor utama yang mempengaruhi nilai biaya, dan pembangunan model matematika yang menggunakan faktor-faktor ini dan memungkinkan Anda untuk menemukan solusi yang optimal.
Studi literatur menunjukkan bahwa banyak perhatian diberikan pada masalah ini. Dalam hal ini, biasanya faktor-faktor pengurangan biaya dipahami sebagai serangkaian tindakan atau tindakan, yang implementasinya mengarah pada penurunan biaya produksi. Dalam pekerjaan kami, kami mematuhi pendekatan A.D. Sheremet dan V.A. Protopov dalam menyoroti yang berikut: faktor produksi: alat kerja, objek kerja dan kerja itu sendiri. Tetapi dalam praktiknya, analisis semacam itu tidak dilakukan oleh elemen ekonomi, tetapi oleh item pengeluaran, di mana pendekatan perhitungan terintegrasi dilakukan. Sesuai dengan klasifikasi akuntansi biaya berdasarkan item, biasanya faktor-faktor pengurangan biaya meliputi: peningkatan produktivitas tenaga kerja, pengenalan peralatan dan teknologi canggih, penggunaan peralatan yang lebih produktif, pengadaan yang lebih murah dan penggunaan item tenaga kerja yang lebih baik, pengurangan administrasi dan manajerial. dan biaya overhead lainnya, pengurangan atau penghapusan pemborosan dan pemborosan.
Analisis faktor yang digunakan dalam pekerjaan kami melibatkan penggunaan seperangkat metode yang, berdasarkan hubungan fitur yang sebenarnya ada, memungkinkan kami untuk mengidentifikasi karakteristik generalisasi laten struktur organisasi dan mekanisme perkembangan fenomena dan proses yang dipelajari. Yang kami maksud dengan latensi adalah implisititas karakteristik yang diungkapkan menggunakan metode analisis faktor. Pada awal penelitian, kita berurusan dengan seperangkat fitur dasar, interaksi mereka mengandaikan adanya alasan tertentu, kondisi khusus, yaitu keberadaan beberapa faktor tersembunyi. Di masa depan, mereka ditetapkan sebagai hasil dari generalisasi fitur dasar dan bertindak sebagai karakteristik atau fitur terintegrasi, tetapi pada tingkat yang lebih tinggi. Pada saat yang sama, korelasi ditemukan tidak hanya antara fitur-fitur sepele, tetapi juga antara objek itu sendiri, oleh karena itu, pencarian faktor laten secara teoritis dimungkinkan baik menurut data indikatif maupun objek.
Kumpulan metode untuk analisis faktor saat ini cukup besar, terdapat puluhan pendekatan dan teknik pengolahan data yang berbeda. Untuk fokus pada penelitian pilihan tepat metode, perlu untuk memilihnya berdasarkan spesifikasi penggunaannya. Kami percaya bahwa penelitian kami dapat dipandu oleh metode berikut:
1. Metode komponen utama G. Hotelling.
2. Metode analisis faktor sederhana:
Model satu faktor dari Ch. Spearman;
model bifaktor H. Holzinger;
Metode pusat massa L. Thurstone.
3. Metode perkiraan analisis faktor:
Metode kelompok L. Guttman dan P. Horst;
Metode faktor utama G. Thomson;
Metode kemungkinan maksimum D. Lawley;
Metode residu minimum G. Harman;
Metode analisis faktor alfa G. Kaiser dan I. Caffrey;
Metode analisis faktor kanonik K. Rao.
Di hampir semua metode analisis faktor, varians fitur dasar tidak sepenuhnya dijelaskan, diakui bahwa bagian dari varians tetap tidak dikenali sebagai karakteristik. Faktor-faktor biasanya dipilih secara berurutan: yang pertama, menjelaskan bagian terbesar dari variasi fitur dasar, kemudian yang kedua, menjelaskan bagian varian yang lebih kecil, yang kedua setelah faktor laten pertama, yang ketiga, dll. Proses mengidentifikasi faktor dapat terganggu pada langkah apa pun jika keputusan dibuat pada kecukupan proporsi varians yang dijelaskan dari fitur dasar, dan juga dengan mempertimbangkan interpretasi faktor laten. Keuntungan utama dari metode ini adalah bahwa mereka memungkinkan untuk memilih sejumlah kecil faktor generalisasi dari sejumlah besar faktor awal dan dengan demikian menyederhanakan model biaya. Tetapi hal ini menimbulkan masalah dalam memilih metode analisis faktor yang optimal, yang cocok untuk memecahkan masalah tersebut.
Harga biaya sebagai kategori nilai ekonomi dicirikan oleh sistem faktor multidimensi. Kompleksitas indikator biaya, ketidakmungkinan pada tahap analisis teoretis untuk memperoleh keputusan yang jelas tentang kebenaran pemilihan faktor membuat penggunaan metode analisis faktor modern dalam analisis ekonomi, khususnya, metode komponen utama, yang memungkinkan untuk menjelaskan semua, dengan 100%, variasi fitur dasar melalui faktor laten. Metode klasik analisis faktor mengakui adanya spesifisitas fitur yang tidak tersamarkan dan pada awalnya difokuskan untuk menjelaskan varians fitur dasar, yang tetap ada setelah dikurangi spesifisitas.
Keunggulan utama metode komponen utama dibandingkan metode lain perlu diperhatikan dalam analisis faktor harga pokok. Semua kelebihan dan kekurangan ini mengikuti dari kekhasan metode. Jadi metode komponen utama memiliki beberapa keunggulan dibandingkan metode sederhana analisis faktor, yang terdiri dari fakta bahwa, tidak seperti metode ini, ia mampu mengidentifikasi sejumlah faktor laten dan karakteristik yang cukup dalam analisis faktor biaya.
Keuntungan menggunakan metode komponen utama dibandingkan metode grup adalah tidak memerlukan pemilihan awal grup fitur dasar, dan ini memungkinkan untuk menyederhanakan analisis.
Metode residu minimum, kemungkinan maksimum, analisis faktor alfa, analisis faktor kanonik dioptimalkan dan oleh karena itu tidak cocok untuk memecahkan masalah.
Metode komponen utama berbeda dari metode faktor utama dalam konstruksi logis yang lebih sederhana, dan pada saat yang sama, pada contohnya, ide umum dan tujuan dari berbagai metode analisis faktor menjadi jelas.
Konstruksi dan pembuktian kelas besar model yang berbeda membawa kita pada penilaian manfaat umum dari metode komponen utama dan kekhasan penerapannya untuk memecahkan masalah ini. Dianjurkan untuk melakukan analisis faktor biaya utama dengan metode komponen utama tidak untuk semua produk yang dapat dipasarkan, tetapi dalam hal biaya per rubel produk yang dapat dipasarkan. Keuntungan dari indikator ini adalah mencerminkan hubungan antara biaya dan keuntungan. Melalui pergerakan indikator biaya per rubel output yang dapat dipasarkan, perubahan biaya semua output yang dapat dipasarkan di perusahaan harus dipertimbangkan.
Berdasarkan komponen utama yang dihitung, Anda dapat membangun yang lebih sederhana dan bersama-sama
dengan demikian sistem yang paling informatif untuk menggambarkan biaya produksi, untuk menilai kekuatan hubungan sebab akibat antara faktor-faktor dan komponen-komponen utama yang diidentifikasi, untuk mengeksplorasi kemungkinan mengubah faktor-faktor yang dianalisis di bawah pengaruh komponen-komponen utama. Selain itu, hasil pengelompokan berdasarkan komponen utama yang diperoleh dapat digunakan untuk melakukan analisis komparatif terhadap faktor-faktor yang menyebabkan perusahaan telah mencapai hasil terbaik dalam mengurangi biaya. Hal ini memungkinkan untuk mengidentifikasi tren progresif dalam meningkatkan efisiensi penggunaan sumber daya produksi.
Keuntungan persamaan regresi, yang dibangun di atas komponen utama, dibandingkan persamaan biasa, di mana faktor awal bertindak sebagai tanda faktor, adalah bahwa suku bebas persamaan mencirikan biaya rata-rata per rubel output yang dapat dipasarkan. Ini memungkinkan Anda untuk menentukan nilai indikator yang dimodelkan dalam bentuk murni, yaitu, hanya karena komponen utama yang dipilih.
Prediksi menggunakan model regresi komponen utama sangat andal, karena memperhitungkan sejumlah besar faktor yang mempengaruhi pembentukan biaya. Hasil yang diperoleh relatif mudah untuk dibuktikan dan dijelaskan; oleh karena itu, prediksi menggunakan persamaan regresi harus menemukan aplikasi yang meningkat dalam praktik. analisa ekonomi, perencanaan dan manajemen perusahaan.
Semua hal di atas memungkinkan kita untuk menyimpulkan bahwa penggunaan metode komponen utama yang paling bijaksana dalam analisis faktor biaya.
Pendekatan di atas telah diterapkan dalam praktik. Untuk mengatasi masalah analisis faktor biaya, para ahli memilih tiga belas indikator (fitur) yang terkandung dalam bentuk akuntansi dan pelaporan statistik ChTZ OJSC untuk pembuatan mesin starter traktor T130M selama lima tahun (1997-2001) . Mereka termasuk:
1 - pengembalian aset, ribuan rubel / ribu rubel (rasio volume produk komersial dengan nilai rata-rata tahunan aset tetap (OPF)); x2 adalah berat spesifik dari bagian aktif OPF,%; x3 adalah faktor shift pekerja;
4 adalah hasil tahunan rata-rata dari satu pekerja produksi industri (PPW), ribuan rubel. (rasio harga pokok produk yang dapat dipasarkan dengan jumlah PPR); 5 adalah gaji tahunan rata-rata satu karyawan, seribu rubel; 6 - bagian PM dalam jumlah total,%; 7 - kerugian dari pernikahan, ribuan rubel;
8 - bagian dari produk setengah jadi yang dibeli dalam biaya produksi,%; x9 - konsumsi bahan produk (bagian biaya bahan dalam biaya produksi);
x10 adalah intensitas gaji produk; x11 adalah intensitas energi produk;
12 - bagian dari biaya produksi umum dalam biaya produk yang dapat dipasarkan,%;
13 - bagian dari biaya penjualan dalam biaya produksi,%.
Sebagai hasil dari pemilihan indikator yang sesuai dengan teori ekonomi, sistem mereka dibangun. Indikator yang dipilih dikaitkan dengan penggunaan instrumen tenaga kerja (produktivitas modal, rasio shift, berat spesifik bagian aktif OPF), objek tenaga kerja (konsumsi material dan konsumsi energi produk) dan tenaga kerja(jumlah PM, upah tahunan rata-rata dan produktivitas tenaga kerja satu PM). Pada saat yang sama, indikator yang dipilih mencirikan, sampai batas tertentu, kualitas kerja dan manajemen.
Untuk analisis indikator awal, indikator generalisasi dipilih (produktivitas tenaga kerja, konsumsi bahan produk), serta indikator ilmiah dan teknis
kemajuan (pembaruan teknis produk dan peningkatan kualitasnya). Saat membangun sistem indikator, kebutuhan untuk memasukkan dalam komposisinya tanda-tanda yang mencirikan bagian biaya untuk manajemen dan pemeliharaan produksi (bagian dari biaya produksi umum dan pembelian produk setengah jadi per rubel dari biaya produk yang dapat dipasarkan) adalah diperhitungkan. Saat membangun sistem data awal, kami beralih ke indikator yang dinormalisasi (dibagi dengan nilai nilai maksimum faktor), karena data awal diukur dalam nilai yang tidak dapat dibandingkan.
Berdasarkan indikator yang dinormalisasi terpusat, matriks korelasi dihitung. Signifikansi matriks yang dihasilkan dinilai menggunakan uji Wilkes. Diperoleh nilai observasi kriteria = 54,22 (nilai tabel 51,91 dengan tingkat kepercayaan probabilitas 0,99 dan jumlah derajat kebebasan = 78). Karena nilai kriteria yang diperoleh lebih besar dari nilai tabel, maka matriks korelasi berpasangan adalah signifikan. Akibatnya, fitur dasar yang dipilih memberikan dasar untuk mencari faktor umum.
Pemilihan faktor utama dilakukan berdasarkan matriks pembebanan faktor. Untuk menyusunnya, dicari nilai eigen dari matriks korelasi, hal ini dilakukan oleh modul Analisis Faktor program Statistica. Untuk mengisolasi sejumlah faktor yang cukup, "kriteria scree" Cattel digunakan. Kriteria ini menunjukkan bahwa empat faktor harus dipilih untuk memecahkan masalah. Faktor-faktor ini ditentukan dengan menggunakan matriks pembebanan faktor.
Komponen utama pertama (F1) termasuk indikator seperti kerugian dari penolakan, faktor shift pekerja, bagian dari bagian aktif dari pabrik produksi, bagian dari produk setengah jadi yang dibeli dalam biaya produksi. Hubungan antara indikator-indikator ini dimanifestasikan dalam kenyataan bahwa pertumbuhan bagian aktif OPF, pangsa produk setengah jadi yang dibeli dalam biaya produksi, serta pertumbuhan kerugian dari sisa dan penurunan faktor shift pekerja secara langsung mencerminkan teknologi produksi, oleh karena itu komponen utama pertama didefinisikan sebagai "produksi tingkat teknis".
Komponen utama kedua (F2) dengan beban faktor yang tinggi meliputi indikator faktor shift pekerja, upah dan gaji, bagian pembelian produk setengah jadi dalam biaya produksi, bagian biaya komersial dalam biaya produksi, dan rata-rata gaji tahunan. dari satu karyawan. Dengan peningkatan rasio shift, seseorang dapat melihat peningkatan intensitas upah produk, dan, akibatnya, upah tahunan rata-rata satu karyawan. Namun seiring dengan ini, terjadi penurunan pangsa pembelian produk setengah jadi dan pangsa biaya komersial. Kombinasi indikator-indikator ini mencerminkan tingkat organisasi produksi, oleh karena itu, komponen utama kedua dapat didefinisikan sebagai "tingkat organisasi produksi".
Pada komponen utama ketiga, yang paling signifikan adalah indikator produktivitas modal, output tahunan rata-rata satu pekerja produksi industri, konsumsi bahan dan bagian dari biaya komersial. Umum untuk semua indikator ini adalah bahwa mereka mencerminkan tingkat penggunaan sumber daya, yaitu, komponen utama ketiga dapat didefinisikan sebagai “intensitas sumber daya produksi”.
Komponen utama keempat mencakup indikator bagian biaya produksi umum dalam biaya produk yang dapat dipasarkan, bagian PPR dalam jumlah total karyawan, konsumsi energi produk, gaji tahunan rata-rata satu karyawan, konsumsi bahan produk, bagian bagian aktif dari OPF, bagian dari biaya komersial, hasil tahunan rata-rata dari satu karyawan produksi industri dan pengembalian aset. Semua indikator ini mencirikan berbagai aspek proses produksi, tetapi semuanya terkait langsung dengan manajemen produksi, oleh karena itu, komponen utama keempat dapat disebut "tingkat manajemen produksi".
Pada tahap pemecahan masalah selanjutnya, persamaan regresi pada komponen utama dibangun dan dianalisis. Untuk ini, fungsi "LINEIN" digunakan di
paket EXCEL. Untuk ini, matriks nilai objek demi objek dari komponen utama dan variabel dependen biaya per rubel output yang dapat dipasarkan telah dibuat. Hasilnya, diperoleh persamaan regresi berikut pada komponen utama:
C = 0,84 + 0,005F1 - 0,01F2 - 0,004F3 - 0,016F4,
di mana C adalah indikator biaya per rubel produk yang dapat dipasarkan.
Persamaan regresi yang dihasilkan memungkinkan Anda untuk menentukan bagaimana biaya telah berubah rata-rata selama lima tahun dan di bawah pengaruh faktor apa yang terjadi.
Dari analisis koefisien persamaan ini, dapat dilihat bahwa pengurangan biaya selama lima tahun yang dianalisis adalah 0,025 k Per rubel output yang dapat dipasarkan (0,005 - 0,01 - 0,004 - 0,016). Hal ini terjadi karena membaiknya tingkat organisasi produksi (F2), tingkat manajemen produksi (F4) dan penurunan intensitas sumber daya produksi (F3). Perubahan teknologi produksi (F1) menyebabkan kenaikan biaya.
Solusi dari masalah faktorial langsung mencakup analisis persamaan regresi yang mencirikan pengaruh komponen utama pada indikator awal yang dipilih. Mari membangun dan menganalisis sisa persamaan regresi.
x1 = 0,68 + 0,089F1 + 0,023F2 + 0,128F3 + 0,166F4.
Pertumbuhan produktivitas modal (x1) sebesar 0,406 (0,089 + 0,023 + 0,128 + 0,166) disebabkan oleh peningkatan seluruh komponen utama. Pada dasarnya - dengan meningkatkan tingkat manajemen produksi (F4) dan meningkatkan efisiensi penggunaan sumber daya (F3).
x2 = 49,42 + 0,398F1 + 0,012F2 + 0,114F3 + 0,629F4.
Peningkatan proporsi bagian aktif OPF (x2) sebesar 115,3% disebabkan oleh peningkatan seluruh komponen utama, terutama disebabkan oleh perbaikan tingkat manajemen produksi (F4) dan peningkatan tingkat teknis produksi (F1).
x3 = 1,2 - 0,241F1 + 0,327F2 - 0,09F3 - 0,163F4.
Rasio shift pekerja menurun sebesar 0,167, terutama karena peningkatan teknologi produksi (F1), peningkatan manajemen produksi (F4) dan penggunaan sumber daya yang lebih baik (F3).
x4 = 167.278 + 22.016F1 + 5.64F2 + 31.388F3 + 40.895F4.
Output tahunan rata-rata satu PPR meningkat 99,939 ribu rubel. Hal ini terutama disebabkan oleh peningkatan tingkat manajemen produksi (F4) dan intensitas sumber daya produksi (F3). Cadangan produksi yang signifikan terkait dengan peningkatan teknologi produksi (F1).
x5 = 31557.6 + 380.66F1 + 292.723F2 + 67.98F3 + 930.636F4.
Gaji tahunan rata-rata satu karyawan (x5) meningkat 1678 rubel. karena semua faktor utama.
x6 = 76,593 - 0,16F1 + 0,044F2 + 0,048F3 - 0,292F4.
Pangsa PM dalam jumlah total (x6) menurun 30% karena F1 dan F4.
x7 = 3,72 + 0,419F1 + 0,025F2 + 0,112F3 + 0,273F4.
Ada peningkatan kerugian dari pernikahan (x7) sebesar 0,829 ribu rubel. karena semua faktor.
x8 = 10.849 + 0.287F1 - 0.192F2 + 0.22F3 + 0.39F4.
Pangsa produk setengah jadi yang dibeli dalam biaya produksi (x8) meningkat sebesar 69,8% karena tingkat manajemen produksi (F4), tingkat organisasi produksi (F2) dan intensitas sumber daya produksi (F3).
x9 = 0,134 - 0,0016B1 - 0,002B3 - 0,003B4.
Terjadi penurunan porsi biaya bahan dalam harga pokok (x9) sebesar 0,6%, terutama disebabkan oleh perbaikan tingkat manajemen produksi (B4) dan tingkat organisasi produksi (T2).
x10 = 0,171 - 0,003B1 + 0,002B2 - 0,003B3 - 0,004B4.
Intensitas gaji produk (x10) turun 0,8% karena B4, B1 dan B3.
x11 = 0,172 + 0,001B1 - 0,002B2 + 0,003B3 + 0,008B4.
Intensitas energi produk (x11) meningkat sebesar 1% terutama disebabkan oleh perubahan tingkat manajemen produksi (B4) dan intensitas sumber daya produksi (E3), serta pada tingkat yang lebih rendah karena perubahan tingkat teknis produksi (E1).
x12 = 0,13 - 0,001B1 - 0,002B3 - 0,006B4.
Bagian biaya produksi umum (x12) turun 0,9% karena perbaikan manajemen produksi (E4), penggunaan sumber daya yang lebih efisien (B3) dan peningkatan tingkat teknis produksi (E1).
x13 = 0,025 + 0,001B4.
Bagian beban penjualan (х13) meningkat 0,1% karena perubahan tingkat manajemen produksi (Е1).
Keuntungan persamaan regresi yang dibangun di atas komponen utama dibandingkan persamaan biasa, di mana indikator awal bertindak sebagai tanda faktor, adalah bahwa suku bebas persamaan mencirikan biaya rata-rata per rubel output yang dapat dipasarkan. Ini memungkinkan Anda untuk menentukan nilai indikator yang dimodelkan dalam bentuk murni, yaitu, hanya karena komponen utama yang dipilih.
Mari kita menganalisis signifikansi pengaruh masing-masing faktor pada harga biaya. Untuk melakukan ini, mari kita kurangi biaya untuk tahun 2001 untuk setiap faktor secara bergantian sebesar 10% dan pertimbangkan hasil yang diperoleh.
Tabel perubahan nilai biaya per rubel produk yang dapat dipasarkan
C 0.827351 0.828265 0.828336 0.828232
A * - 0,000400 0,000530 0,000600 0,000490
* A - perubahan biaya per rubel ketika faktor berubah sebesar 10%.
Tabel tersebut menunjukkan bahwa intensitas sumber daya produksi memiliki dampak terbesar terhadap biaya, diikuti oleh tingkat organisasi produksi dan tingkat manajemen produksi, dan tingkat teknis produksi memiliki dampak paling kecil.
Hasil studi menunjukkan:
Harga pokok menempati tempat penting dalam sistem biaya keuangan perusahaan, karena memiliki bobot spesifik terbesar. Tetapi untuk analisis cara mengurangi biaya produksi, penting untuk mempelajari dinamika biaya perusahaan yang termasuk dalam biaya.
Untuk mempelajari mekanisme pembentukan biaya, proses mengisolasi faktor generalisasi sangat penting. Komposisi faktor-faktor yang dipertimbangkan menunjukkan bahwa untuk setiap perusahaan perlu untuk memilih faktor-faktor yang menjadi karakteristiknya saja.
Faktor terpenting yang menentukan proses pembentukan biaya adalah:
tingkat teknis produksi;
tingkat organisasi produksi;
Intensitas sumber daya produksi;
tingkat manajemen produksi.
Bibliografi
1. Adamov V.E. Ekonomi dan statistik perusahaan. Moskow: Keuangan dan Statistik, 1998.
2. Kode Pajak Federasi Rusia. Bagian 2 (sebagaimana diubah pada tanggal 31 Desember 2001).
3. Sheremet A.D., Protopov V.A. Analisis ekonomi produksi industri. M.: Lebih tinggi. sk., 1984.
A A. Golikov, T.S. Ryabova
ESENSI PROSES PENGENDALIAN BIAYA DALAM KONDISI MODERN
Pengendalian biaya merupakan salah satu fungsi penting manajemen biaya. Berinteraksi erat dengan fungsi-fungsi lain, kontrol menempati posisi khusus di antara mereka, karena sesuai dengan hasil kontrol dan sesuai dengan itu, mungkin perlu untuk memperbaiki rencana, mengklarifikasi tindakan organisasi, mengembangkan dan membuat keputusan manajemen yang tepat. Kontrol, oleh karena itu, tidak hanya mencakup hasil operasi, tetapi semua fungsi manajemen operasi.
Yang kami maksud dengan proses pengendalian biaya adalah kegiatan subyek pengendalian yang bertujuan untuk menjamin pencapaian yang maksimal cara yang efektif menetapkan tujuan manajemen biaya melalui pelaksanaan tugas pengendalian tertentu dan penerapan prinsip, jenis, metode, dan teknik pengendalian yang tepat.
Dengan mempertimbangkan pendekatan modern dalam proses pengendalian biaya, tiga tahap dapat dibedakan:
Pengembangan standar norma dan norma biaya;
Evaluasi hasil aktual, perbandingan hasil aktual dengan standar dan identifikasi penyimpangan;
Pengembangan dan penerapan tindakan korektif untuk menghilangkan penyimpangan negatif atau mengkonsolidasikan penyimpangan positif.
Namun, dalam kesusastraan modern, esensi dan signifikansi dari tahapan-tahapan ini tidak terlalu diperhatikan. Untuk membawa esensi tahapan sesuai dengan tujuan yang dimaksudkan, kami mengusulkan konten berikut.
Pelaksanaan fungsi pengendalian diawali dengan pembuatan standar (norma, peraturan). Standar (norma, norma) adalah ekspresi kuantitatif dari hasil yang diinginkan, serta penyimpangan yang diizinkan, mereka adalah kriteria yang digunakan untuk menilai pengoperasian sistem manajemen biaya. Standar harus "tertanam" dalam sistem informasi yang digunakan untuk sistem kontrol dan bagian dari pelaporan kontrol.
Standar memiliki dua peran:
Menjadi tujuan motivasi yang ingin dicapai oleh pelaku,
Digunakan dalam perencanaan dan pengendalian biaya sebagai hasil yang diharapkan, yang standarnya harus memenuhi persyaratan berikut:
Fleksibilitas untuk mempertimbangkan spesifikasi kondisi tertentu dan perubahan yang sedang berlangsung;
Kewajaran, yaitu, harus dikonfirmasi dengan perhitungan;
Keterbandingan untuk mengidentifikasi tren dan membandingkan kegiatan unit serupa;
Dapat diukur;
Salah satu arah analisis faktor harga pokok produksi adalah bagaimana perubahan struktur biaya mempengaruhi perubahan biaya secara keseluruhan. Mari kita menganalisis perubahan umum tingkat biaya di bawah pengaruh faktor-faktor seperti perubahan volume output, perubahan struktur output:
Z about = Z vp + Z ez, dimana (1)
tentang - total perubahan biaya;
VP - perubahan biaya di bawah pengaruh perubahan volume produksi;
Z ez - perubahan biaya di bawah pengaruh perubahan struktur biaya.
about = (З 0 * I vp - 0) + (З 1 - 0 * I vp), di mana (2)
0, 1 - biaya setiap jenis di tahun dasar dan pelaporan;
I VP - indeks output produksi.
Untuk menghitung faktor-faktor tersebut, perlu ditentukan indeks output produksi:
I VP =, dimana (3)
VP 2009 - volume produksi tahun 2009 dalam hal nilai;
VP 2010 - volume produksi pada tahun 2010 dalam hal nilai.
Mari kita hitung indeks pelepasan aglomerat pembilasan:
Saya VP = = 1,59 atau 159,3%.
Indeks ini menunjukkan peningkatan volume produksi dalam hal nilai. Untuk kasus kami, kami akan mengasumsikan bahwa harga untuk flushing aglomerate tetap pada level tahun 2009.
Tabel 9. Pengaruh perubahan struktur produk dan volumenya dalam hal nilai terhadap perubahan total biaya produksi
|
Indikator (juta rubel) |
2009 dihitung ulang menjadi I VP |
Dampak pada total biaya |
||||
|
Item biaya |
||||||
|
1. Bahan baku dan bahan dasar |
||||||
|
2. Bahan pelengkap |
||||||
|
3. Bahan bakar dari samping |
||||||
|
4. Energi dari luar |
||||||
|
5. Gaji Pokok |
||||||
|
6. Iuran jaminan sosial |
||||||
|
7. Biaya perbaikan |
||||||
|
9. Penyusutan aset tetap |
||||||
|
10. Pengeluaran lainnya |
||||||
Seperti dapat dilihat dari Tabel 4, bagian biaya tenaga kerja termaterialisasi NLMK pada tahun 2010 meningkat dibandingkan tahun 2009, sedangkan biaya tenaga kerja hidup menurun. Perubahan seperti itu mencirikan peningkatan biaya material produksi dan penurunan biaya, terutama untuk upah. Dengan demikian, analisis menunjukkan bahwa pada perusahaan ini struktur biaya produksi telah membaik. Hal ini disebabkan penurunan proporsi biaya tenaga kerja manusia dan peningkatan biaya material.
Jadi, kenaikan biaya total disebabkan oleh kenaikan biaya untuk semua elemen. Jika volume produksi tetap pada level 2009, peningkatan biaya produksi akan menjadi 4 355 252 rubel, tetapi pertumbuhan produksi meningkatkan angka ini menjadi 12.445.263 rubel.:
Ztot = (8963707+ 2301485.84) + (4470050,7 -443024,67) + (138051.2-87452.15) + (536351.9 - 440619.89) + (216596.5-246665.49) + (39111.1-52925.1) + (241235.1 + 178159.93) + (116010.5-78268.52) + (50328.77-64441.77) + (40833.31-29508.31) = 12 445 263.
Pengaruh langsung pada perubahan tingkat biaya untuk 1 gosok. Selain perubahan volume output dan strukturnya, produk komersial dipengaruhi oleh faktor-faktor seperti perubahan tingkat harga produk, perubahan tingkat biaya variabel per unit, dan perubahan jumlah biaya tetap.
Untuk analisis ini, kami akan mengelompokkan semua biaya berdasarkan variabel dan tetap. Merupakan kebiasaan untuk menyebut biaya tetap sebagai biaya seperti itu, yang nilainya tidak berubah dengan perubahan tingkat pemanfaatan fasilitas produksi atau volume produksi. Variabel dipahami sebagai biaya, yang nilainya berubah dengan perubahan tingkat pemanfaatan kapasitas produksi atau volume produksi.
Tabel 9. Biaya variabel dan biaya tetap
Pengaruh faktor orde pertama terhadap perubahan tingkat biaya produksi...
Musl1 = Tspl ChKfak, dimana (14)
Musl1 - biaya bahan, dihitung ulang untuk jumlah aktual bahan yang digunakan;
Kfak - jumlah sebenarnya dari bahan yang digunakan.
Musl1 = 2100,31 * 12005 = 25214206,49.
Selain itu, untuk perhitungan analitik, nilai bersyarat Musl2 digunakan - biaya bahan langsung sesuai dengan tarif yang direncanakan untuk produk yang benar-benar diproduksi dengan struktur yang direncanakan, yang ditentukan dengan menyesuaikan biaya yang direncanakan untuk indeks pemenuhan rencana dalam hal volume produk yang dihasilkan:
Volume produk yang dihasilkan sesuai dengan rencana dan dengan harga yang sebenarnya sebanding.
Dalam contoh kami, rencana produksi dipenuhi oleh 96,14%, oleh karena itu, jumlah biaya bahan langsung menurut tarif yang direncanakan untuk produk yang benar-benar diproduksi, tergantung pada strukturnya pada tahun 2002, adalah:
Musl2 = 24 857 154 * 0,9614 = 23 897 667,86
Untuk menghitung penyimpangan, kami akan menyusun tabel untuk menghitung pengaruh faktor terhadap perubahan biaya bahan langsung.
Tabel 11. Analisis faktor biaya bahan langsung
|
Indeks |
Untuk 2009, sebenarnya. dilepaskan. produk dengan struktur yang direncanakan |
Sampai 2009 nyatanya. dilepaskan. produk dengan struktur aktualnya |
Sebenarnya |
Penyimpangan dari 2009 |
|||||
|
Termasuk karena perubahan |
|||||||||
|
Volume dirilis. prod-ii |
Struktur produk |
Tingkat biaya untuk individu. produk |
|||||||
|
Biaya bahan langsung, ribuan rubel |
Dengan demikian, menganalisis data pada Tabel 11, dapat disimpulkan bahwa biaya bahan langsung aktual untuk produksi aglomerat pembilasan melebihi yang direncanakan sebesar 1.600.763 rubel. Penyimpangan ini disebabkan oleh perubahan berikut:
- 1) karena penurunan volume produk manufaktur dari 12124 ton menurut indikator yang direncanakan menjadi 11656 ton menurut indikator aktual, biaya bahan langsung turun 959 486 rubel;
- 2) karena perubahan struktur produk, biaya material meningkat 1.316.538 rubel;
- 3) dengan mengorbankan tingkat biaya untuk produk individu sebesar 1.243.711 rubel.
Menambahkan semua deviasi, kami sampai pada deviasi total biaya bahan langsung:
M = -959486 + 1316538 + 1243711 = 1600763. (16)
Secara umum, penyimpangan umum dalam bahan dapat didekomposisi menjadi dua komponen:
- 1) penyimpangan harga bahan;
- 2) penyimpangan jumlah bahan yang digunakan.
Tabel 12 Data awal untuk analisis penyimpangan menurut bahan
Berdasarkan tabel 12, dapat disimpulkan bahwa penyimpangan biaya bahan baku dan bahan baku yang sebenarnya dari yang direncanakan dibagi dengan penyimpangan jumlah bahan yang digunakan dan penyimpangan harga bahan yang digunakan.
Kami menghitung penyimpangan pada tabel 13:
Tabel 13. Perhitungan penyimpangan biaya bahan langsung
Menurut tabel 13, kita dapat mengatakan bahwa total deviasi biaya bahan langsung adalah 1.600.763 rubel. Karena kenyataan bahwa jumlah aktual bahan bekas meningkat 220 ton, total biaya bahan meningkat 1.138.715 rubel. Dan karena fakta bahwa harga aktual melebihi yang direncanakan sebesar 94,46 rubel, total biaya material meningkat 462.068 rubel.
Jadi, dalam hal biaya bahan langsung untuk produksi aglomerat, terjadi pengeluaran yang berlebihan. Ini membuktikan penggunaan sumber daya material yang tidak rasional dan tidak efektif. Hal ini diperlukan untuk mengurangi tingkat konsumsi bahan. Mengurangi bahan dapat dicapai dengan mengurangi biaya per 1 ton sinter. Juga dalam proses analisis, terungkap bahwa pengurangan volume produksi sinter menyebabkan penurunan biaya material.
Dengan demikian, cadangan untuk mengurangi biaya produksi di perusahaan siklus metalurgi harus dicari dalam mengurangi biaya bahan baku dan bahan, karena salah satu fitur produksi metalurgi adalah konsumsi bahan dan konsumsi energi yang tinggi. Oleh karena itu, sebagian besar biaya perusahaan metalurgi dikaitkan dengan pembelian bahan baku dan bahan bakar. Ini berarti bahwa setiap perubahan harga dan struktur bahan akan berdampak signifikan pada indikator teknis dan ekonomi serta efisiensi perusahaan.
Perbandingan nilai konsumsi material yang direncanakan dan aktual memungkinkan Anda untuk menentukan material mana yang terjadi penyimpangan. Ini akan memungkinkan untuk menentukan perubahan apa dalam struktur harga bahan baku dan bahan yang perlu dibuat.
Tabel 14. Bahan utama produksi sinter tahun 2010
|
Bahan utama produksi sinter |
Penyimpangan dalam kuantitas |
Varian harga |
|||||||
|
Kuantitas |
Kuantitas |
||||||||
|
Bijih besi sinter |
|||||||||
|
Konsentrat bijih besi |
|||||||||
|
timbangan besi |
|||||||||
|
Pemutaran sinter |
|||||||||
|
Buang debu |
|||||||||
|
Debu aspirasi |
|||||||||
|
Fluks, dll. |
|||||||||
|
Total biaya bahan baku dan perlengkapan |
Dari tabel 14 terlihat bahwa terjadi pengeluaran berlebih untuk hampir semua bahan baku dan bahan baku. Biaya aktual melebihi yang direncanakan sebesar 10.333.330 rubel. Ini adalah penyimpangan yang tidak menguntungkan. Setelah menganalisis tabel 14, kita dapat menyimpulkan bahwa ada kelebihan harga penggunaan sebenarnya dari yang direncanakan. Ini memberitahu kita bahwa cadangan utama untuk mengurangi biaya produksi terletak pada pengaturan harga bahan baku dan bahan produksi sinter. Adapun jumlah bahan baku yang digunakan, realisasinya 302 ton lebih banyak dari yang direncanakan. Ini sekali lagi memberitahu kita bahwa alasan utama penyimpangan terletak pada harga bahan. Konsekuensi dari kenyataan bahwa jumlah bahan baku yang dikonsumsi lebih kecil dari rencana adalah bahwa rencana pengadaan mungkin salah dibuat.
Setiap perubahan dalam struktur harga bahan baku dan bahan bakar atau konsumsinya memiliki dampak signifikan pada indikator teknis dan ekonomi dan efisiensi perusahaan. Oleh karena itu, salah satu cadangan untuk mengurangi biaya material adalah dengan mengurangi konsumsi sumber daya material per unit produksi. Pengurangan biaya ini dapat terjadi dengan mengganti satu bahan dengan yang lain, dengan mengubah teknologi dan teknologi produksi, serta dengan mengubah norma biaya, pemborosan dan kerugian. Biaya bahan baku dan bahan dari kualitasnya, pasar bahan baku, kenaikan harga karena inflasi dan faktor lainnya.
Secara tradisional, analisis biaya dimulai dengan analisis dinamika biaya semua barang, sambil membandingkan biaya aktual dengan yang direncanakan atau dengan biaya periode dasar. Biaya total dapat berubah karena volume dan struktur output barang, tingkat biaya variabel per unit barang dan jumlah biaya tetap.
Gondok = (Vob * Udi * bi) + A; (5.3.1)
dimana Vob adalah total volume produksi untuk semua jenisnya dalam satuan fisik (pcs, kg, m), i = 1, n;
n adalah jumlah jenis produk;
Udi - bagian dari jenis produk ke-i dalam total output (struktur output);
biaya bi - variabel per unit dari jenis produk ke-i, terutama ditentukan oleh harga untuk layanan dan tarif;
A - jumlah total biaya tetap.
Gambar 5.3.1 menunjukkan diagram yang menjelaskan prosedur untuk menilai pengaruh faktor-faktor terhadap perubahan total biaya ketika membandingkan biaya periode berjalan dengan yang sebelumnya.
Pada saat yang sama, disarankan untuk menghitung ulang biaya periode sebelumnya untuk volume produksi barang periode berjalan hanya untuk bagian biaya variabel.
Beras. 5.3.1. Skema untuk menganalisis pengaruh faktor-faktor terhadap perubahan total biaya produksi barang
Perhatikan contoh analisis faktor biaya sesuai dengan skema di atas berdasarkan data awal yang ditunjukkan pada Tabel 5.3.1.
Tabel 5.3.1
Input data untuk analisis biaya faktorial
Menurut data yang diberikan, perlu untuk menganalisis dampak perubahan harga biaya:
1) volume produksi barang;
2) harga dan tarif untuk biaya;
3) struktur dan biaya satuan untuk produksi jenis barang tertentu.
Prosedur penyelesaian:
1) Penentuan total perubahan biaya: 686079 - 541131 = +144948 ribu rubel. (meningkatkan).
2) Perhitungan ulang biaya periode sebelumnya untuk volume produksi periode berjalan:
a) biaya variabel: 464070 * 1,253 = 581479,7 ribu rubel. (perubahan sebanding dengan volume produksi);
b) biaya tetap 77.061 ribu rubel. (tetap pada tingkat dasar).
Total: 581479,7 + 77061 = 658540,7 ribu rubel.
3) Perhitungan kembali biaya produksi barang periode berjalan dengan harga dan tarif periode sebelumnya:
541131/572661 * 717416 = 677916 ribu rubel.
4) Penilaian pengaruh faktor:
a) volume produksi 658540,7 - 541131 = 117409,7 ribu rubel. (meningkatkan)
atau 581479,7 - 464070 = 117409,7 ribu rubel. (meningkatkan)
b) harga dan tarif 686079 - 677916 = 8163 ribu rubel. (meningkatkan)
c) struktur dan total biaya 677916 - 658540,7 = 19375,3 ribu rubel. (meningkatkan).
Total: 117409,7 + 8163 +19375.3 = 144948 ribu rubel.
Kelompok faktor terpenting yang memiliki dampak signifikan terhadap jumlah total biaya meliputi:
1) Meningkatkan tingkat teknis produksi: pengenalan teknologi baru yang progresif; mekanisasi dan otomatisasi proses produksi; meningkatkan penggunaan dan penerapan jenis bahan baku dan bahan baru; perubahan desain dan karakteristik teknis produk / Biaya juga berkurang sebagai akibat dari penggunaan bahan baku yang terintegrasi, penggunaan pengganti yang ekonomis, dan penggunaan limbah secara penuh dalam produksi. Cadangan besar penuh dengan peningkatan produk, penurunan konsumsi material dan intensitas tenaga kerja, penurunan berat mesin dan peralatan, penurunan dimensi keseluruhan, dll.
Untuk kelompok faktor ini, untuk setiap peristiwa, efek ekonomi dihitung, yang dinyatakan dalam penurunan biaya produksi. Penghematan dari penerapan tindakan ditentukan dengan membandingkan biaya per unit produksi sebelum dan sesudah penerapan tindakan dan mengalikan perbedaan yang dihasilkan dengan volume produksi pada tahun yang direncanakan:
EC = (З 0 - 1) * Q, (5.3.2)
di mana EK - menghemat biaya arus searah;
Z 0- biaya arus searah per unit produksi sebelum pelaksanaan acara;
Z 1- biaya arus searah per unit produksi setelah pelaksanaan acara
Q- volume produksi barang dalam satuan natural dari awal pelaksanaan event sampai akhir periode perencanaan.
2) Meningkatkan organisasi produksi dan tenaga kerja: perubahan dalam organisasi produksi, bentuk dan metode kerja dengan pengembangan spesialisasi produksi; meningkatkan manajemen produksi dan mengurangi biaya untuk itu; meningkatkan penggunaan aset tetap; peningkatan pasokan material dan teknis; mengurangi biaya transportasi; faktor lain yang meningkatkan tingkat organisasi produksi. Dengan peningkatan teknologi dan organisasi produksi secara simultan, perlu untuk menetapkan penghematan untuk setiap faktor secara terpisah dan termasuk dalam kelompok yang sesuai. Jika pembagian seperti itu sulit dilakukan, maka penghematan dapat dihitung berdasarkan sifat kegiatan yang ditargetkan atau berdasarkan kelompok faktor.
Penurunan biaya operasi terjadi sebagai akibat dari peningkatan pemeliharaan produksi utama (misalnya, pengembangan produksi berkelanjutan, peningkatan rasio shift, perampingan pekerjaan teknologi tambahan, peningkatan ekonomi alat, peningkatan organisasi kontrol atas kualitas pekerjaan dan barang). Penurunan biaya hidup tenaga kerja yang signifikan dapat terjadi dengan peningkatan norma dan wilayah layanan, pengurangan hilangnya waktu kerja, penurunan jumlah pekerja yang tidak memenuhi standar output. Penghematan ini dapat dihitung dengan mengalikan jumlah pekerja yang tidak bekerja dengan upah rata-rata pada tahun sebelumnya (termasuk biaya jaminan sosial dan memperhitungkan biaya pakaian, makanan, dll.). Penghematan tambahan muncul ketika memperbaiki struktur manajemen organisasi secara keseluruhan. Hal ini dinyatakan dalam pengurangan biaya manajemen dan penghematan upah dan gaji karena pelepasan personel manajemen.
Dengan peningkatan penggunaan aset tetap, penghematan dihitung sebagai produk dari pengurangan absolut dalam biaya (tidak termasuk penyusutan) per unit peralatan (atau aset tetap lainnya) dengan jumlah rata-rata peralatan (atau aset tetap lainnya).
Peningkatan pasokan bahan dan teknis serta penggunaan sumber daya bahan tercermin dalam penurunan tingkat konsumsi bahan baku dan bahan, penurunan harga pokoknya karena penurunan biaya pengadaan dan penyimpanan. Biaya transportasi berkurang sebagai akibat dari pengurangan biaya pengiriman bahan baku dan pasokan dari pemasok ke gudang organisasi, dari gudang pabrik ke tempat konsumsi; mengurangi biaya pengangkutan produk jadi.
3) Perubahan volume dan struktur barang: perubahan nomenklatur dan ragam barang, peningkatan kualitas dan volume produksi barang. Perubahan dalam kelompok faktor ini dapat menyebabkan penurunan relatif dalam biaya tetap bersyarat (kecuali untuk depresiasi), penurunan relatif dalam biaya depresiasi. Biaya tetap bersyarat tidak secara langsung bergantung pada jumlah barang yang diproduksi, dengan peningkatan produksi, jumlah mereka per unit barang berkurang, yang mengarah pada penurunan biayanya.
Penghematan relatif pada biaya tetap bersyarat ditentukan oleh rumus:
EK P = (T V * Z UP0) / 100,(5.3.3)
di mana EK P - penghematan biaya tetap bersyarat;
Z UP0- jumlah biaya tetap bersyarat pada periode dasar;
T V- tingkat kenaikan volume produksi dibandingkan dengan periode dasar.
Perubahan relatif dalam pengurangan depresiasi dihitung secara terpisah. Sebagian dari pengurangan depresiasi (serta biaya produksi lainnya) tidak termasuk dalam harga pokok, tetapi diganti dari sumber lain (dana khusus, pembayaran untuk layanan sampingan yang tidak termasuk dalam produk yang dapat dipasarkan, dll.), sehingga jumlah total depresiasi dapat berkurang. Penurunan tersebut ditentukan berdasarkan data aktual untuk periode pelaporan. Penghematan total pada pengurangan depresiasi dihitung dengan menggunakan rumus
EK A = (A O K / Q O - A 1 K / Q 1) * Q 1,(5.3.4)
di mana EC A - penghematan karena penurunan relatif dalam biaya penyusutan;
A 0, A 1- jumlah biaya penyusutan pada periode dasar dan pelaporan;
KE- koefisien yang memperhitungkan jumlah biaya penyusutan yang dikaitkan dengan biaya produksi pada periode dasar;
Q 0, Q 1- volume produksi barang dalam unit alami dari basis dan periode pelaporan.
Agar tidak terjadi penghitungan berulang, jumlah tabungan dikurangi (ditambah) dengan bagian yang diperhitungkan karena faktor lain.
Dengan profitabilitas yang berbeda dari masing-masing produk (dalam kaitannya dengan harga pokok), pergeseran komposisi barang yang terkait dengan perbaikan struktur dan peningkatan efisiensi produksi dapat menyebabkan penurunan dan peningkatan biaya produksi. Pengaruh perubahan struktur barang terhadap harga pokok dianalisis dengan biaya variabel dengan item-item perhitungan item standar. Perhitungan pengaruh struktur barang terhadap biaya harus dikaitkan dengan indikator peningkatan produktivitas tenaga kerja.
4) Meningkatkan penggunaan sumber daya alam: perubahan komposisi dan kualitas bahan baku; perubahan produktivitas lapangan, volume pekerjaan persiapan saat menambang, metode penggalian bahan baku alami; perubahan kondisi alam lainnya. Faktor-faktor ini mencerminkan pengaruh kondisi alam (alami) terhadap nilai biaya variabel. Analisis pengaruhnya terhadap pengurangan biaya produksi dilakukan berdasarkan metode sektoral industri ekstraktif.
5) Industri dan faktor lainnya: komisioning dan pengembangan bengkel baru, unit produksi dan industri, persiapan dan pengembangan produksi; faktor lain.
Cadangan yang signifikan ditetapkan untuk mengurangi biaya persiapan dan penguasaan jenis produksi barang baru dan baru proses teknologi, dalam mengurangi biaya periode permulaan untuk bengkel dan fasilitas yang baru ditugaskan. Perhitungan jumlah perubahan biaya dilakukan sesuai dengan rumus:
EK P = (З 1 / Q 1 - 0 / Q 0) * Q 1, (5.3.5)
di mana EK P - perubahan biaya persiapan dan penguasaan produksi;
Z 0, Z 1- jumlah biaya dasar dan periode pelaporan;
Q 0, Q 1- volume produksi barang dasar dan periode pelaporan.
Jika perubahan jumlah biaya dalam periode yang dianalisis tidak tercermin dalam faktor-faktor di atas, maka mereka dirujuk ke yang lain. Ini termasuk, misalnya, mengubah ukuran atau menghentikan pembayaran wajib, perubahan jumlah biaya yang termasuk dalam biaya produksi, dll.
Faktor-faktor pengurangan biaya dan cadangan yang diidentifikasi sebagai hasil analisis harus diringkas dalam kesimpulan akhir, untuk menentukan pengaruh total semua faktor dalam mengurangi total biaya per unit barang.
Analisis biaya berdasarkan elemen ekonomi memungkinkan Anda untuk mengontrol pembentukan, struktur, dan dinamika biaya berdasarkan jenis yang mencirikan konten ekonominya.
Analisis data pada contoh di bawah ini menunjukkan bahwa bagian utama dari biaya jatuh pada biaya material dan biaya tenaga kerja, oleh karena itu, elemen-elemen ini perlu diberi perhatian khusus ketika mengidentifikasi cadangan untuk mengurangi biaya (Tabel 7.10).
Tabel 7.10
Analisis biaya berdasarkan elemen ekonomi
| Indikator | Periode sebelumnya | Periode saat ini | Tingkat pertumbuhan, % | Penyimpangan (+, -) | |||
| jumlah, ribu rubel | struktur,% | jumlah, ribu rubel | struktur,% | jumlah, ribu rubel | struktur, poin persentase | ||
| Biaya bahan | 80,25 | 78,66 | 124,29 | +105458 | -1,59 | ||
| Biaya tenaga kerja | 11,64 | 11,59 | 126,16 | +16486 | -0,05 | ||
| Pajak sosial terpadu yang masih harus dibayar | 4,18 | 4,08 | 123,72 | +5371 | -0,10 | ||
| Penyusutan aset tetap | 1,33 | 1,34 | 128,08 | +2020 | +0,01 | ||
| Biaya lainnya | 2,60 | 4,33 | 211,16 | +15613 | +1,73 | ||
| Total biaya item | 100,00 | 100,00 | 126,79 | +144948 | - | ||
| Volume produksi barang | - | - | 125,30 | +144748 | - | ||
| Biaya per rubel barang manufaktur | 0,9449 | - | 0,9563 | - | 101,2 | +0,0114 | - |
Analisis menunjukkan bahwa total peningkatan biaya adalah 26,79% atau 144948 ribu rubel, sedangkan peningkatan terbesar dalam nilai absolut diamati untuk elemen biaya material sebesar 105458 ribu rubel. atau 24,29%, biaya tenaga kerja meningkat 16486 ribu rubel. atau 26,16%. Pertumbuhan pemotongan untuk pajak sosial terpadu disebabkan oleh peningkatan tingkat upah. Kenaikan biaya penyusutan dikaitkan dengan peningkatan biaya penggantian aset tetap. Peningkatan lebih dari 2 kali lipat dalam biaya lain dijelaskan oleh peningkatan biaya untuk percakapan telepon karena kenaikan tarif, iklan dan biaya sewa.
Analisis vertikal biaya menunjukkan bahwa pada periode saat ini bagian terbesar jatuh pada biaya material, seperti pada yang sebelumnya, tetapi bagiannya menurun sebesar 1,59 poin persentase. Dalam struktur biaya, biaya lainnya meningkat sebesar 1,73 poin persentase, perubahan struktural tidak signifikan untuk elemen biaya lainnya.
Biaya per 1 rubel produk manufaktur meningkat 1,14 kopecks atau 1,2%.
