Назначение управленческого учета. Сущность и назначение управленческого учета В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране предприятие стало юридически и экономически самостоятельным

В результате освоения данной темы студент должен:

знать

• основные понятия управленческого учета и его место в системе бухгалтерского учета;
• особенности распространения, внедрения и закрепления управленческого учета в России;

уметь

• сопоставлять управленческий и финансовый учет, понимать взаимосвязь между данными видами учета;
• обосновывать роль управленческого учета в качестве информационной системы организации;

владеть

Способностью к сравнительному анализу данных различных видов учета.

Управленческий учет в России

Научно-технический прогресс и глобальная конкуренция вызвали большие изменения в институциональной среде (как внешней, так и внутренней), в которой сегодня функционирует бухгалтерский учет. С переходом российской экономики на рыночные отношения возникла необходимость в коммерческой тайне, что привело к активному внедрению управленческого учета. Однако уровень управленческого учета далеко не всегда отвечает потребностям современного предприятия, а бухгалтерский (финансовый) учет, ориентированный на составление внешней отчетности и неразрывно связанный с требованиями налогового законодательства, теряет свою информативность и в ряде случаев искажает реальную ситуацию в организации. Руководители организаций при постановке управленческого учета как информационной системы испытывают сложности, связанные с пониманием самой сущности управленческого учета.

Управленческий учет можно охарактеризовать как подсистему бухгалтерского учета организации, которая собирает, регистрирует, обобщает и предоставляет информацию о хозяйственной деятельности организации в целом и ее структурных подразделений в целях управления, планирования, контроля, анализа и оценки.

Основной целью управленческого учета является предоставление информации руководителям организации и ее структурных подразделений для принятия надлежащих управленческих решений. Предмет

управленческого учета - хозяйственная деятельность организации и ее структурных подразделений. Элементы, составляющие метод бухгалтерского учета (документация, инвентаризация, оценка, калькуляция, счета, двойная запись, бухгалтерский баланс и другая отчетность), используются и в финансовом, и в управленческом учете, но в последнем они не являются обязательными. В управленческом учете широкое применение нашли количественные методы.

Управленческому учету как подсистеме бухгалтерского учета присущи те же принципы (допущения), что и финансовому учету, а именно:

• принцип имущественной обособленности - активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций;
• принцип непрерывности деятельности - организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности;
• принцип последовательности применения учетной политики - принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;
• принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности - факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Следующие требования к бухгалтерскому учету распространяются и на управленческий учет как подсистему бухгалтерского учета:

• требование полноты отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;
• требование своевременности отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
• требование осмотрительности, заключающееся в большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов;
• требование приоритета содержания перед формой при отражении в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности;
• требование непротиворечивости или тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;
• требование рациональности ведения бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации.

В то же время нельзя не сказать, что в настоящее время существуют два основных подхода российских специалистов к вопросу об определении понятия «управленческий учет». Первый совпадает с подходом, принятым в западной учетной практике, откуда Россия во многом заимствовала методологию управленческого учета. Бухгалтерский учет в данном случае рассматривается как взаимосвязь подсистем финансового и управленческого учета.

Согласно второму подходу бухгалтерский учет - это прежде всего финансовый учет, а управленческий учет представляет собой систему внутрифирменного управления, включающую не только чисто учетные в нашем традиционном понимании вопросы, но также анализ, планирование, прогнозирование, контроль, моделирование.

На такое разное восприятие финансового и управленческого учета повлияла советская бухгалтерская школа, которая во многом сформировала образ мыслей российских специалистов в области бухгалтерского учета. В период установления советской власти еще до перехода к командно- административной экономике (во времена нэпа) функции бухгалтерских служб были существенно шире и собственно учетом не ограничивались. Они занимались планово-аналитической и финансовой работой, которая после создания Госплана (1928) стала передаваться плановым и финансовым отделам, не входящим в состав бухгалтерии.

В годы перехода к рыночным отношениям, когда произошел отказ от командно-административной экономики, во многих организациях роль планирования заметно снизилась. Плановые отделы стали расформироваться, и, как следствие, их служащие вынуждены были переквалифицироваться на другие специальности, в основном на бухгалтерский учет. Это объяснялось, во-первых, тем, что бухгалтерская профессия была наиболее близкой к планированию. Во-вторых, в условиях рынка значительно увеличилось число юридических лиц, каждому из которых требовались бухгалтеры. Отказ от планирования повлек за собой сложности в системе управления организацией. Его стали заменять различными западными методиками, например внутрифирменным планированием или бюджетированием, которое, кстати, во многом напоминает известный с советских времен техпромфинплан.

Менялась принадлежность к бухгалтерскому учету и системы калькулирования себестоимости. В учете 30-х гг. XX в. можно выделить три последовательно сменявших друг друга подхода. Вначале калькуляции составлялись статистически вне непосредственной связи с данными бухгалтерского учета. Затем, с 1934 г., калькулирование стали проводить по данным бухгалтерских регистров. И наконец, в 1938-1940 гг. была введена жесткая бухгалтерская калькуляция .

Несмотря на серьезную методологическую разработку вопросов, связанных с калькулированием себестоимости продукции практически для всех отраслей хозяйства, в советское время фактические калькуляции не использовались в управлении предприятием. Бухгалтерская себестоимость была частью «затратной» экономики, цена на продукцию формировалась по принципу «затраты плюс», т.е. как себестоимость, увеличенная на определенный процент прибыли. При рыночной экономике калькулирование себестоимости утратило роль в бухгалтерском (финансовом) учете. Оно стало предметом управленческого учета, в рамках которого можно обеспечить исчисление разных видов себестоимости и сформировать конфиденциальную информацию для решения конкретных управленческих задач.

Советским специалистам были хорошо знакомы многие методы управленческого учета. Например, нормативный метод появился в СССР еще в 1930-е гг. Тогда речь шла о построении советской системы учета. Была разработана система калькулирования себестоимости по нормативным затратам с использованием некоторых технических приемов метода «стандарт-кост» . То же самое можно сказать и о системе внутризаводского хозрасчета, которая весьма близка к одной из форм управленческого учета - американскому учету по центрам ответственности. Таким образом, функции управленческого учета в его современном понимании еще в советской учетной практике были присущи частично бухгалтерскому учету, а частично другим дисциплинам. Это во многом объясняет такие разные подходы к определению места управленческого учета по отношению к финансовому учету в наше время.

В западном учете, разделенном на подсистемы финансового и управленческого учета, четко различаются понятия «бухгалтерский учет» (accounting) и «счетоводство» (bookkeeping). Последнее представляет собой процесс ведения бухгалтерского учета, средства регистрации хозяйственных операций и хранения учетной информации. Эта механическая и многократно повторяемая работа является частью бухгалтерского учета, который включает создание информационной системы, удовлетворяющей пользователя. Его главная цель - анализ, интерпретация и использование информации . Как очевидно из представленного определения, в западной практике понятие «бухгалтерский учет» гораздо шире, чем в нашей. Система бухгалтерского учета обеспечивает информацией нужды управления в целом, т.е. и внешних пользователей, и внутренних. Большое внимание уделяется использованию аналитических возможностей бухгалтерского учета как источника информации, методикам и техникам анализа информации для самых различных целей.

Кроме того, в западной практике бухгалтерский учет регулируется не столь жестко, как в России, но при этом также используются национальные и международные стандарты учета. Фактически в западной практике регулируется финансовая отчетность, т.е. правила представления и раскрытия информации, а не порядок ее получения и обработки. В то же время собственно счетоводство является на западе прерогативой организации в отличие от российской практики, где учетный процесс регламентируется государством посредством большого числа нормативных актов и положений. Поэтому западные компании имеют возможность организовать учетный процесс таким образом, чтобы в наибольшей степени способствовать прохождению информации и в финансовом, и в управленческом учете, сообразуясь с особенностями конкретного предприятия.

• Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учеб, пособие для вузов.М.: Аудит; ЮНИТИ, 1996. С. 500.*
• Жебрак М. X., Крюков Г. Г. Нормативный учет производства. М.: ЦУНХУ ГОСПЛАНАСССР Союзоргучет, 1934. С. 46.
• Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл: пер.с англ. 2-е изд., стереотип. М.: Финансы и статистика, 2002. С. 13.

Управленческий учет - установленная организацией система сбора, регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений для осуществления планирования, контроля и управления этой деятельностью.

Управленческий, финансовый и налоговый учет являются подсистемами бухгалтерского учета.

Как подсистема бухгалтерского учета управленческий учет использует методы бухгалтерского учета. Управленческий учет может использовать также методы оперативного учета, математики, статистики, экономического анализа и др.

Между управленческим учетом и финансовым учетом много общего, поскольку они используют информацию учетной системы предприятия. Одним из разделов этой системы является производственный учет, т.е. учет затрат и доходов и анализ данных об экономии или перерасходе по сравнению с даннными предыдущих периодов, прогнозов и стандартами. Кроме того, информация обеих подсистем используется для принятия управленческих решений.

В свою очередь управленческий учет является существенным элементом системы управления предприятием. Характеризуя сущность управленческого учета, следует отметить его важнейшую особенность связывать процесс управления с учетным процессом.

Основная цель управленческого учета - обеспечение информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных показателей. Процесс подготовки такой информации может существенно отличаться от процесса подготовки информации, используемой в финансовом учете.

Отмечая особенности управленческого учета можно сделать вывод, что этот учет служит:

✔ - для предоставления необходимой информации администрации для управления производством и принятия решений на перспективу;

✔ - исчисления фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и отклонений от установленных норм, стандартов, смет;

✔ - определения финансовых результатов по реализованным изделиям или их группам, новым технологическим решениям, центрам ответственности и другим позициям.

1.2.Сравнительная характеристика систем управленческого и финансового учета"

1. Пользователи информации

Финансовый учет иногда называют внешним учетом. Пользователи финансовых отчетов традиционно находятся вне предприятия. Информация финансовых отчетов необходима налоговым органам, внебюджетным фондам, акционерам, кредиторам, потенциальным инвесторам и др.

Управленческий учет - это внутренний учет. Его результаты используются только управленческим персоналом предприятия.

2. Обязательность ведения

Финансовый учет - учет официальный. Его ведение обязательно для всех организаций, независимо от того желает руководитель этого или нет. Управленческий учет осуществляется только при необходимости, когда руководство полагает что выгода от использования собранной информации больше чем затраты на ее получение.

3. Правила ведения учета

Ведение финансового учета строго регламентировано государственными нормативными актами, национальными стандартами и другими нормативными документами.

Нормы и правила ведения управленческого учета устанавливаются самим предприятием. Управленческий персонал предприятия может следовать любым внутренним правилам учета в зависимости от полезности этих правил. Основной аргумент в обосновании этих правил - есть ли от этого польза.

4. Точность информации

В отличии от финансового учета, чьи данные должны быть точными, данные управленческого учета с целью их быстрой подачи могут носить приблизительный характер. В управленческом учете предпочтение отдается значимости и гибкости данных.

5. Структура учета

Структура учета зависит от использования базисных установок. Финансовый учет применяет следующее базисное равенство:

активы = собственный капитал + обязательства

В управленческом учете структура информации зависит от запросов пользователей. Любая система управленческого учета оперирует прежде всего такими категориями как активы, затраты и доходы.

5. Масштабы учета

Финансовые отчеты представляют материал о деятельности всего предприятия. Управленческий учет готовит информацию по отдельным участкам деятельности предприятия, видам продукции, структурным подразделениям и т.д.

6. Привязка ко времени или оперативность

Финансовый учет отражает финансовую историю предприятия. Хотя данные финансового учета берутся за основу планирования, они по своей природе носят "исторический характер".

В структуру управленческого учета наравне с информацией "исторического" характера включаются оценки и планы на будущее.

Финансовый учет показывает "как это было", а управленческий - "как это должно быть".

7. Частота подачи информации

Финансовые отчеты составляются по итогам года (полугодия, квартала).

В управленческом учете отчеты составляются по мере необходимости (ежемесячно, еженедельно, ежедневно, в некоторых случаях - немедленно).

8. Конфиденциальность

Данные финансового учета по определению не конфиденциальны, общедоступны, т.к. предназначены для обслуживания внешних пользователей.

Данные управленческого учета строго конфиденциальны (являются коммерческой тайной), т. к. касаются деталей деятельности предприятия.

9. Цель учета

Управленческий учет является средством для достижения цели (обеспечение достаточной информацией менеджеров организации).

Финансовый учет сам по себе является целью (составление финансовой отчетности для внешних пользователей).

Становление управленческого учета произошло от калькуляционного учета. Поэтому раздел "Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)" является одним из важнейших в управленческом учете. Производственный учет является составной частью управленческого учета.

Себестоимость производства единицы продукции является основой для принятия большинства решений, например:

✔ - выпуск какой продукции продолжать или прекратить;

✔ - производить самим или закупать необходимые компоненты;

✔ - какую установить цену на продукцию;

✔ - покупать ли новое оборудование;

✔ - менять ли технологию и организацию производства и т.д.

Бухгалтерский учет изначально предназначался для управления предприниматель­ской деятельностью.

В современном понимании управленческий учет является систе­мой, обеспечивающей получение и поставку информации, необходи­мой для функционирования системы управления на предприятии. Частично эти функции выполняют производственный и бухгалтерский учет. Информация, формируемая в системах бухгалтерского, производ­ственного и управленческого учета, призвана уменьшить степень не­определенности, свойственной рыночным условиям хозяйствования. Цель управленческого учета - обеспечение менеджеров организации ин­формацией, необходимой для контроля экономичности производст­венно-хозяйственной деятельности, решения внутренних задач управ­ления фирмой, поиска и обоснования управленческих решений.

2. Финансовый учет обязателен для предприятия, управленческий учет - нет. Обязанность вести финансовый учет с использованием счетов бухгалтерского учета определена федеральным законом Россий­ской Федерации, действие которого распространяется на все органи­зации, находящиеся на территории РФ. Вопрос о том, вести на пред­приятии управленческий учет или нет, решает сама организация. Сбор и обработка информации для управления считаются целесообразны­ми, если ее ценность для управления выше затрат на получение соот­ветствующих данных.

3. Финансовый учет охватывает все хозяйственные операции, всю деятельность предприятия, его имущество, обязательства и расчеты. Но это учет факта, прогнозные, ожидаемые величины бухгалтерский учет не включает. Управленческий учет - это главным образом исчис­ление затрат и результатов; выявление отклонений от оптимального использования хозяйственных средств. Обе разновидности учета для управления включают расчетные, ожидаемые, прогнозные, плановые величины.

4. Финансовый учет должен осуществляться в соответствии с норма­тивными документами Правительства РФ и органов, которым предо­ставлено право регулирования бухгалтерского учета. За нарушение ме­тодологии финансового учета предусмотрена ответственность по закону. Методика и организация управленческого учета государственными ор­ганами и законодательством не регламентируются. Управленческий учет ведут по правилам, установленным самой организацией, учитыва­ющим специфику ее деятельности, особенности решения тех или иных управленческих задач. Ограничений по выбору систем управленческого учета не существует. Его методологической основой является теория принятия решений.

5. Пользователями информации финансового учета и отчетности являются в основном собственники, кредиторы, инвесторы, налоговые органы, внебюджетные фонды, органы государственной власти, т.е. внешние потребители. Персонально их состав неизвестен предпри­ятию, и всем представляются одни и те же данные, содержащиеся в финансовой отчетности. Информация управленческого учета предна­значена для руководителей предприятия (менеджеров) разного уровня полномочий и ответственности. Естественно, каждому из них необхо­дим индивидуальный перечень учетных данных для управления, соот­ветствующий их правам и обязанностям.

6. Финансовый учет ведется путем двойной записи на взаимосвя­занных счетах бухгалтерского учета. Управленческий учет может при­держиваться этого принципа полностью или частично, а может и не придерживаться. Измерение и оценка доходов, издержек, активов без использования системы специальных счетов управленческой бухгал­терии ведется статистическими методами накопления, выборки, срав­нения и т.п. Если управленческий учет использует систему счетов, они должны отличаться от счетов финансового учета по форме и существу, но быть взаимосвязаны с ними в методологическом отношении.

7. Финансовый учет ведется в целом по предприятию, рассматри­вает его как единый хозяйственный комплекс. Затраты и результаты деятельности, расчеты с поставщиками и покупателями, налоги и дру­гие обязательные платежи, резервы и целевые поступления учитывают в обобщенных по организации суммах, без разбивки по видам деятель­ности, структурным подразделениям и т.п. Управленческий учет ведет­ся по секторам рынка, местам формирования затрат, центрам ответст­венности, причинам и виновникам отклонений, и лишь для высшего руководства его данные обобщаются в целом по предприятию.

8. Различны не только содержание, но и периодичность, и сроки представления отчетности. В финансовом учете отчетность может быть составлена по итогу за месяц, квартал, год, время ее представления - спустя несколько дней, недель, месяцев. В управленческом учете пе­риодичность представления соответствующих данных ежедневная, не­дельная, месячная, часть отчетных данных формируется по мере по­требности в них или к определенному, заранее установленному сроку. Распространенным требованием к данным учета для управления явля­ется их оперативность, формирование информации по принципу «чем быстрее, тем лучше».

9. Информация финансового учета характеризует результат свер­шившихся фактов и хозяйственных операций за минувший период времени, отражает их по принципу «как это было». Данные управлен­ческого учета ориентируются на решение «как это должно быть» и контроль исполнения принятого решения.

В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стра­не предприятие стало юридически и экономически самостоятель­ным. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб. Как показывает практика, предприятия, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. Информация, необходимая для оперативного управления предприятием, содержится в системе управленческого учета, ко­торый считают одним из новых и перспективных направлений бухгалтерской практики.

В отечественной бухгалтерской теории и практике понятие «уп­равленческий учет» появилось сравнительно недавно, в то время как на Западе оно используется уже более полувека.

В западных странах бухгалтерский учет традиционно подразде­ляется на две подсистемы - финансовый и управленческий учет, что обусловлено различием целей и задач внешней и внутренней бухгалтерии.

В системе финансового учета формируется информация о доходах и расходах организации, дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых инвестициях, состоянии источников финансирования, взаимоотношениях с государством по уплате налогов и т. д. Потребители этой информации - в основном внешние по отношению к предприятию пользователи: налоговые органы, банки, биржи, другие финансовые институты, а также поставщики, покупатели, потенциальные и реальные инвесторы, служащие предприятия. Финансовая отчетность не является коммерческой тайной, открыта к публикации и в определенных случаях должна быть заверена независимым аудитором или аудиторской фирмой.

В системе управленческого учета формируется информация о расходах, доходах и результатах деятельности в необходимых для целей управления аналитических разрезах. При этом руководство предприятия самостоятельно решает, в каких разрезах классифицировать объекты управления и как осуществлять их учет. Информация управленческого учета предназначена для руководства и менеджеров предприятия, является коммерческой тайной и носит строго конфиденциальный характер. Вопросы организации управленческого учета практически не регламентируются законодатель

На сегодняшний день общепризнанным является факт выделения налогового учета в самостоятельное направление бухгалтерской деятельности. Статья 313 гл. 25 НК РФ определяет цель налогового учета как «формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций». При осуществлении этого вида учета организация должна руководствоваться специально разработанной учетной политикой для целей налогообложения и использовать аналитические регистры (в ряде случаев отличные от регистров финансового учета).

Несмотря на то что первичная база всех трех видов учета (финансового, управленческого и налогового) должна быть одинаковой, каждый факт хозяйственной деятельности классифицируется и отражается ими по-своему, в соответствии с требованиями данного вида учета. Это совершенно разные направления бухгалтерской деятельности, отличающиеся собственными целями, задачами и конечными информационными результатами, что подтверждается данными табл. 1. 1.

Критерий	Бухгалтерский учет	Управленческий учет	Налоговый учет
Обязательность	Обязательно	Необязательно	Обязательно
	Составление финансовых документов для внешних пользователей	Информационное обеспечение внутрифирменного управления	Контроль за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогов в бюджет
Правила ведения	Основан на общепринятых принципах	Учетные принципы формируются организацией самостоятельно, исходя из целей и задач внутрифирменного управления	Основной принцип учета - обеспечение непрерывного отражения фактов хозяйственной деятельности, влекущих за собой изменение размера налоговой
Пользователи информации	Внешние и внутренние пользователи бухгалтерской информацией	Различные уровни внутрифирменного управления	Внешние и внутренние пользователи
Основной внутренний документ, определяющий порядок ведения	Учетная политика для целей ведения финансового учета	Учетная политика для целей ведения управленческого	Учетная политика для целей ведения налогового учета
Принцип группировки расходов	По экономическим элементам	По статьям калькуляции	По экономическим элементам
Основной объект учета и отчетности	Организация как юридическое лицо	Структурные подразделения организации	Организация как юридическое лицо
Периодичность представления отчетности	Устанавливается законода- тельными нормативными	По мере необходимости, в соот- вестствии с принципами целе- сообразности и экономичности	По мере окончания налогового
Использование метода двойной записи	Обязательно	Возможно, но не обязательно	Не предусмотрено

Следует отметить, что официального определения управленческого учета в законодательных актах, входящих в систему нормативного регулирования Российской Федерации, нет. На наш Взгляд, это правильно, поскольку организация управленческого учета - внутреннее дело каждого предприятия, государство не может обязать предприятия вести управленческий учет или предписать единые правила его ведения. Так, сложившаяся западная практика управленческого учета свидетельствует о невмешательстве государства в эту сферу. Однако определение управленческого учета как отдельного вида, имеющего теоретическую и практическую значимость, требующего изучения соответствующими специалистами, очень важно. Существенным шагом в этом направлении можно рассматривать появление термина «управленческий учет» в официальной программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров, а также в государственном образовательном стандарте высшего профессионального образования по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

В настоящее время работает экспертный совет по проблемам управленческого учета при Министерстве экономического развития и торговли Российской Федерации.

Управленческий учет можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, обеспечивающее информационную поддержку системы управления предпринимательской деятельностью. Этот процесс включает выявление, измерение, фиксацию, сбор, хранение, защиту, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций. Управленческий учет является важным элементом системы управления организацией и функционирует параллельно с системой финансового учета.

Основными объектами управленческого учета являются расходы (затраты, издержки) и доходы предприятий, а также результаты как сопоставление доходов и расходов. Кроме того, в управленческом учете обязательно выделяются такие объекты, как центры ответственности и система внутренней отчетности. В управленческом учете под центром ответственности понимают структурное подразделение организации, во главе которого стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства, инвестируемые в этот сегмент бизнеса, - показатель, определяемый для данного подразделения руководством.

Цель управленческого учета - помочь управляющим в принятии эффективных управленческих решений - реализуется в его задачах, а именно:

1. формирование достоверной и полной информации о внутрихозяйственных процессах и результатах деятельности и предоставление этой информации руководству предприятия путем составления внутренней управленческой отчетности;
2. планирование и контроль экономической эффективности деятельности предприятия и его центров ответственности;
3. исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и определение отклонений от установленных норм, стандартов, смет;
4. анализ отклонений от запланированных результатов и выявление причин отклонений;
5. обеспечение контроля за наличием и движением имущества, материальных, денежных и трудовых ресурсов;
6. формирование информационной базы для принятия решений;
7. выявление резервов повышения эффективности деятельности предприятия.

Методы, используемые в управленческом учете, весьма разнообразны, поскольку он объединяет методы многих дисциплин: учета (оперативного, бухгалтерского, статистического), анализа, стратегического и оперативного планирования и управления, экономики предприятия, статистики, математики и т. д.

Рассматривая роль управленческого учета в деятельности предприятия, следует отметить, что исторически он часто имел второстепенное значение относительно финансового учета, а во многих организациях он и теперь все еще немногим более чем побочный продукт процесса составления финансовой отчетности. Однако рост масштабов бизнеса, изменения в технологиях, а также повышение образовательного уровня менеджеров за последние десятилетия активизировали развитие управленческого учета, привели к широкому признанию его как области исследования, отличной от финансового учёта. Заглядывая в будущее, можно ожидать еще большего возрастания этой роли.

Для определения места управленческого учета в системе управления предприятием рассмотрим ее подробнее.

Система управления предприятием, как и любая другая система управления, может быть представлена в виде совокупности субъекта управления, объекта управления и их взаимосвязей. Субъект управления вырабатывает управляющее воздействие в виде команд, сигналов, которые передаются объекту управления. Объект управления воспринимает управляющее воздействие и действует в соответствии с переданным ему управляющим сигналом. О том, что объект принял управляющее воздействие и отреагировал на него, субъект управления узнает с помощью обратной связи.

В системе управления предприятием субъектом управления выступают руководители, менеджеры всех уровней управления, наделенные определенными полномочиями по принятию решений. Объекты управления - это различные ресурсы компании: работники, средства и предметы труда, научно-технический и информационный потенциал предприятия. Основными объектами управления в системе управленческого учета являются доходы и расходы, а также центры ответственности предприятия.

Управленческие воздействия реализуются с помощью основных функций управления, взаимосвязь и взаимодействие которых образуют замкнутый повторяющийся цикл управления: -» анализ -» планирование -» организация -» учет -» контроль -»регулирование -» анализ... Функция принятия решений в рассматриваемом цикле управления не выделена отдельно, поскольку является связующей управленческой функцией, т. е. подразумевается ее присутствие на всех этапах управленческого цикла. Место управленческого учета проявляется на стадии подготовки и принятия управленческих решений; таким образом, управленческий учет задействован во всех функциях управления.

Рыночные отношения требуют новых подходов к организации внутрифирменного управления. В условиях быстро меняющейся рыночной среды существенно возрастает поток информации, Которую необходимо обработать для принятия единственно правильного управленческого решения. Расширяется спектр управленческих задач, решаемых руководителями Производств. Появляется потребность в разделении всех полномочий, в том числе и в части Принятия управленческих решений.

Инструментом системного отношения к пониманию предметной сущности управленческого учета могла бы быть «управленческая» матрица (таб. 1. 2), основанная на том принципе, что система управления представляет собой совокупность, с одной стороны, объектов управления, а с другой - реализуемых в отношении этих объектов управленческих функций. Строки этой матрицы соответствуют определенным объектам управления, а столбцы - определенным управленческим функциям. Таким образом, каждое поле матрицы будет отражать, как в отношении определенного объекта управления реализуется определенная функция управления.

Объекты/Функции управления	Планирование	Контроль	Принятие решений	Анализ
Структурные единицы
Ресурсы
Процессы
Показатели

Таблица. 1. 2. «Управленческая» матрица

Разумеется, не существует стандартного набора управленческих функций и объектов управления. Каждый пользователь матриц формирует необходимый ему перечень функций и объектов управления, исходя из собственных задач, пристрастий, сложившейся практики. Поэтому представленный на рис. 1. 2 перечень объектов управления и управленческих функций является одним из возможных вариантов. Формируя ту или иную совокупность полей матрицы, становится возможным осознанно обсуждать любую управленческую теорию или концепцию.

Деление организации на центры ответственности и их ранжирование называют организационной структурой предприятия. Администрация решает, какому сегменту предоставить те или иные полномочия, как распределить ответственность между исполнителями, как должна выглядеть иерархическая структура управления организацией, - другими словами, устанавливает организационную структуру предприятия.

Управленческий учет призван аккумулировать не только количественную, но и качественную информацию о деятельности сегментов организации. Последние не являются статичными. Развитие бизнеса, как правило, сопровождается расширением действующих производств, консервацией неперспективных сегментов появлением новых направлений деятельности и т. д. Изменениям,

происходящим в предпринимательской деятельности, должны сопутствовать адекватные изменения в системе управленческого учета. Другими словами, управленческий учет должен быть динамичным в той же степени, в которой динамичен бизнес коммерческой организации.

Существующую организационную структуру предприятия следует регулярно анализировать и пересматривать с учетом изменений, происходящих в его хозяйственной деятельности (освоение производства новых видов продукции, изменение технологий, смена менеджеров и т. д.), и достижений научно-технического прогресса. Совершенствуя организационную структуру предприятия, необходимо соответствующим образом менять подходы к составлению внутренней отчетности и оценке результатов деятельности подразделений.

Критерии, используемые в оценке деятельности подразделений, Могут быть разделены на две большие группы: финансовые и нефинансовые показатели. Определение оптимального соотношения финансовых и нефинансовых критериев оценки деятельности является одной из основных задач, стоящих перед администрацией любого предприятия. В практике стран с рыночной экономикой наиболее часто используют четыре показателя финансового характера: прибыль; рентабельность активов; остаточная прибыль; экономическая добавленная стоимость. В качестве примеров показателей нефинансового характера рассматривают наличие изобретательства, качество изделий (услуг), отпущенных покупателям (заказчикам), уровень удовлетворенности покупателей и заказчиков обслуживанием. Эти факторы также нуждаются в понимании, совершенствовании и оценке.

Определение информативного и управляемого набора финансовых и нефинансовых критериев оценки деятельности- одна из основных проблем управленческого контроля, стоящая перед администрацией компании. Решая эту задачу, прежде всего, необходимо понять ключевые различия между финансовыми и нефинансовыми критериями.

Во-первых, нефинансовых критериев оценки деятельности намного больше, чем финансовых, которые в большинстве случаев регламентированы, стандартизированы и тесно связаны между собой. В сфере нефинансовых критериев оценки деятельности подразделений такой стройности нет. Существует множество критериев оценки качества процессов и изделий: скорость исполнения заказа; удовлетворение требованиям стандартов качества; соответствие или превышение показателей конкурентов и т. д. Прежде не принимали во внимание такой показатель, как уровень удовлетворенности покупателя. Сегодня многочисленные маркетинговые исследования дали основание говорить о существовании связи между удовлетворенностью клиентов и прибыльностью: почти все крупные западные компании анализируют уровень удовлетворенности покупателей обслуживанием и сравнивают полученные результаты с показателями своих конкурентов.

Во-вторых, связь нефинансовых показателей с конечными результатами деятельности компании может быть определена только на основе статистических данных, сбор которых может занять не сколько месяцев или даже лет. Качество продукции подразделения и удовлетворенность тем, как была проведена сделка, могут повлиять на готовность заказчика заключать новые сделки с этим подразделением, что, в свою очередь, скажется на финансовых результатах деятельности сегмента в будущем. Однако установить наличие и степень взаимосвязи между нефинансовыми показателями и, например, размером дохода подразделения достаточно сложно, так как они разделены временным лагом.

В-третьих, нефинансовым критериям свойственна утрата репрезентативности по мере их использования. Иначе говоря, с течением времени объективно оценивать деятельность подразделения с помощью одного и того же нефинансового критерия становится все сложнее. Это связано с тем, что с течением времени значения нефинансовых показателей достигают практически мак­симально возможного уровня и (или) различия между нефинансо­выми показателями сравниваемых между собой подразделений становятся незначительными.

Разработка нефинансовых критериев - сложная задача, однако без ее решения нелегко заниматься стратегическим планированием деятельности сегментов. Если с помощью финансовых показателей руководству компании удается оценить результаты прошедшей деятельности подразделения, то нефинансовые критерии позволяют спрогнозировать результаты будущей работы сегмента.

Задачи управленческого учета предъявляют повышенные требования к квалификации и кругу должностных обязанностей специалиста по управленческому учету.

Как правило, специалист по управленческому учету выполняет следующие обязанности:

• координация целей и планов подразделений и предприятия в целом;
• содействие руководству в реализации стоящих перед предприятием целей;
• организация работы по созданию и ведению системы управ­ленческого учета;
• бесперебойное осуществление процессов планирования и контроля экономических результатов деятельности предприятия;
• обеспечение прозрачности в отношении затрат и результатов по предприятию в целом, а также по отдельным подразделе­ниям и продуктам;
• создание методической и инструментальной базы по управле­нию рентабельностью и ликвидностью предприятия;
• разработка материалов для принятия управленческих решений и представление их руководству предприятия;
• консультирование руководителей по вопросам выбора наибо­лее эффективных вариантов действий, помощь в управлении затратами и результатами.

Эти функции показывают, какую важную роль играет специалист по управленческому учету в принятии управленческих решений.

Ответственная роль предполагает наделение специалиста по управленческому учету определенными специфическими правами, например:

• доступ ко всей информации, в том числе и конфиденциально­го характера;
• право подготовки своего особого мнения с аналитически обоснованными оговорками;
• право отсрочки принятия решения с целью его профессиональной подготовки.

Поскольку специалист по управленческому учету имеет широкий спектр обязанностей И специальные права, при назначении на данную должность предъявляются достаточно высокие требования К теоретической подготовке и практическим навыкам в области управленческого учета.

Итак, управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа доходов, расходов и результатов Хозяйственной деятельности в необходимых аналитических разрезах, оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в кратко- и долгосрочной перспективе.

КУРС ЛЕКЦИЙ

для студентов направления подготовки 080100 Экономика

профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» (квалификация «Бакалавр»)

Новосибирск 2013

Кафедра дистанционных и комбинированных образовательных технологий

Бухгалтерский управленческий учет: курс лекций / Новосиб. гос. аграр. ун-т. ИЗОП: Сост. Краснослободцева А.В. – Новосибирск, 2013. – 72 с.

© Новосибирский государственный аграрный университет, 2013

Раздел 1. Курс лекций по изучаемым темам

1. Сущность и назначение управленческого учета.………………………………....................4

2. Затраты и их классификация ………………………...………………………………………8

3. Организация учета производственных затрат…………………………..............................14

4. Общие принципы калькулирования..………………………………………………………21

5. Классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости в зависимости от объекта учета затрат………………………………………………………………………...25

6. Классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости в зависимости от полноты учета.…………….....................................................................................................31

7. Фактический и нормативный учет, система « Стандарт-кост»…………………………36

8. Использование данных управленческого учета……………………………………………40

9. Бюджетирование и контроль затрат………………………………………………………...44

Раздел 2. Лекционный курс в схемах и таблицах …………………………………………52

Раздел 1. КУРС ЛЕКЦИЙ ПО ИЗУЧАЕМЫМ ТЕМАМ

Вопросы:

1. Понятие, цель, задачи управленческого учета и его основные принципы

2. Информация управленческого учета и требования, предъявляемые к ней

3. Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета

4. Производственный учет – составная часть управленческого учета

1. Понятие, цель, задачи управленческого учета и его основные принципы

Система бухгалтерского учета наряду с финансовым учетом включает также управленческий учет.

Управленческий учет является связующим звеном между учетным процессом и управлением. В системе управленческого учета формируется информация о расходах, доходах и результатах деятельности предприятия, которая дает возможность принимать важные экономические решения.

Следует отметить, что официального определения управленческого учета в законодательных актах, входящих в систему нормативного регулирования Российской Федерации, нет, т.к. его организация – это внутреннее дело каждого предприятия. Также на сегодняшний момент не существует идеального определения, которое устраивало бы всех специалистов в этой области. Однако, большинство из них рассматривают управленческий учет как систему учета, планирования, контроля, анализа информации о затратах и результатах хозяйственной деятельности, которая необходима управляющему персоналу для управления.

Цель управленческого учета - помочь управляющим в принятии эффективных управленческих решений. Данная цель реализуется в его задачах.

Задачи управленческого учета:

1) формирование достоверной и полной информации о внутрихозяйственных процессах и результатах деятельности и предоставление этой информации руководству предприятия путем составления внутренней управленческой отчетности;

2) планирование и контроль экономической эффективности деятельности предприятия и его центров ответственности;

3) исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и определение отклонений от установленных норм, стандартов, смет;

4) анализ отклонений от запланированных результатов и выявление причин отклонений;

5) обеспечение контроля за наличием и движением имущества, материальных, денежных и трудовых ресурсов;

6) формирование информационной базы для принятия решений;

7) выявление резервов повышения эффективности деятельности предприятия.

Методы, используемые в управленческом учете, весьма разнообразны, поскольку он объединяет методы многих дисциплин: учета (оперативного, бухгалтерского, статистического), анализа, стратегического и оперативного планирования и управления, экономики предприятия, статистики, математики и т.д.

Система управ­ленческого учета должна отвечать определенным принципам.

К основным принципам управленческого учета относятся:

1) Принцип достоверности определяет отражение в управленче­ском учете экономической информации достоверно и адекватно.

2) Принцип уместности заключается в определении экономической целесообразности разработки и внедрения элементов системы управ­ленческого учета. Затраты на формирование системы учета не должны превышать экономический эффект от такого внедрения, при этом данные учета должны быть простыми и понятными при любой перегруп­пировке информации. Таким образом, сбор и обработка информации считаются целесообразными, если ее ценность для управления выше стоимости ее получения.

3) Непрерывность деятельности организации - выражается отсутствием намерений самоликвидироваться или сократить масштабы производства и означает, что организация будет развиваться в будущем. Этот принцип нацеливает на создание информационного обслуживания решений долгосрочных проблем: анализ конкурентоспособности производства продукции, поставок сырья и материалов, изменения ассортимента и освоение новых продуктов, инвестиций и т.д.

4) Оценка результатов деятельности структурных подразделе­ний организации предусматривает определение тенденций и перспектив каждого подразделения в формировании прибыли предприятия от производства до реализации продукта.

5) Преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления информацией, Иногда его называют принципом комплексности . Сущность принципа заключается в разовой фиксации данных в первичных документах или производственных расчетах и многократном их использования при всех видах управленческой деятельности без повторной фиксации, регистрации или расчетов.

6) Формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления связано со способностью управленческого учета формировать показа­тели внутренней отчетности по данным первичного учета, которые впоследствии трансформируются в сводные документы различных отделов организации. На последующих уровнях организационной структуры производится объединение и формирование отчетной свод­ной документации.

7) Принцип периодичности заключается в том, что при формирова­нии системы управленческого учета необходимо учитывать период времени возникновения потребности руководителей в информации. Как правило, для этого устанавливается график сбора первичных дан­ных, их обработки и группировки в итоговой информации, который обусловлен потребностями руководства.

8) Контроль в системе управленческого учета должен быть основан на_использовании корректной информации, отвечающей принципам полноты и яналитичности, для того чтобы всегда существовала возможность ее объективной интерпретации, анализа, сравнения.

2. Информация управленческого учета и требования, предъявляемые к ней

Бухгалтерская информация выступает источником выработки оптимальных управленческих решений.

Чтобы информация управленческого учета была полезной для руководителей в управлении компанией, она должна отвечать следующим требованиям:

1. Постоянство - чтобы своевременно принимать соответствующие управленческие решения необходимо постоянно сопоставлять имеющиеся данные с им подобными, таким образом, представляемая информация управленческого учета должна всякий раз готовиться на постоянной основе.

2. Точность - если информация не является точной, то она мало полезна руководству. Неточная информация приводит к принятию некомпетентных решений, что неблагоприятно сказывается на результатах деятельности предприятия.

3. Уместность - информация управленческого учета, представляемая каждому руководителю, должна относиться к тем решениям, которые предстоит принять. Изучение информации, не относящейся к делу, является пустой тратой времени и может увести в сторону от реальных проблем, касающихся решения.

4. Понятность - если информация непонятна тем, для кого она предназначена, то это бесполезная информация, и руководители, принимающие решения, проигнорируют ее независимо от степени ее важности. Информация должна быть представлена пользователю в доступной для понимания форме. Для этого необходимо предварительно обсудить и согласовать с пользователями информации формы и содержание документов по управленческому учету.

5. Своевременность - чтобы осуществлять управление, руководству необходима самая свежая информация.

Если информация управленческого учета не обладает этими свойствами, то вероятно, что затраты на ее получение не оправдают приносимые ею выгоды. Если информация отвечает всем выше названным характеристикам, то тогда решения, принимаемые на основе такой информации, имеют гораздо больше шансов оказаться правильными.

Перечень информации управленческого учета на предприятиях разнообразен. Основным источником информации является отчетность управленческого учета.

1. Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета

(таблица 1 раздела 2)

4. Производственный учет – составная часть управленческого учета

В литературе часто отождествляют понятия «управленческий» и «производственный» учет, что ошибочно. Исторически производственный учет является предшественником управленческого учета. Системы производственного учета ранее развивались как расчетные, основной целью которых было определение затрат на производство и выручки на единицу продукции.

Производственный учет сегодня призван следить за издержками производства, анализировать причины перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, сметами или прогнозами, а также выявлять возможные резервы экономии. Он должен четко и детально отражать все процессы, связанные с производством и реализацией продукции предприятия.

Основными разделами современного производственного учета являются:

1) Учет издержек по видам (показывает, какие группы издержек возникли на предприятии в процессе производства продукции в отчетном периоде);

2) Учет издержек по местам их возникновения (позволяет распределить затраты между отдельными подразделениями предприятия (центрами ответственности), в которых они были осуществлены;

3) Учет издержек по носителям (предполагает определение всех издержек, связанных с производством единицы какой- либо конкретной продукции или с выполнением определенного заказа).

Т. о. в рамках производственного учета удается рассчитать себестоимость единицы продукции, приходящуюся на нее прибыль и уровень рентабельности.

Информация производственного учета необходима менеджерам для принятия только оперативных производственных решений.

Следовательно, производственный учет является «базой» бухгалтерского управленческого учета. А «надстроечная» часть управленческого учета представляет собой бюджетирование, управленческий анализ и контроль деятельности организации и ее сегментов, а также составление внутренней отчетности.

Тема 2. Затраты и их классификация

Вопросы:

1. Понятие затрат, расходов и издержек.

2. Классификация затрат.

2.1. Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли.

2.2. Классификация затрат для принятия решений, планирования и контроля.

2.3. Группировка затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции (по видам).