Harga biaya produk adalah analisisnya. Analisis faktor biaya produksi
Analisis biaya produk, pekerjaan, dan layanan sangat penting. Ini memungkinkan Anda untuk mengidentifikasi tren dalam perubahan indikator ini, pemenuhan rencana sesuai dengan levelnya, untuk menentukan pengaruh faktor-faktor terhadap pertumbuhannya dan, atas dasar ini, untuk menilai pekerjaan perusahaan dalam menggunakan peluang dan untuk menetapkan cadangan untuk mengurangi biaya produksi.
Analisis biaya dilakukan di bidang-bidang berikut:
dan). analisis dinamika dan struktur generalisasi indikator biaya;
b). analisis biaya untuk 1 rubel produk yang dapat dipasarkan;
di). analisis biaya produk yang paling penting;
d). analisis biaya material langsung;
e). analisis biaya tenaga kerja;
e). analisis biaya tidak langsung.
Mari pertimbangkan analisis biaya di area ini secara lebih rinci.
Analisis dinamika dan struktur indikator umum biaya dan faktor-faktor perubahannya dimulai dengan analisis dinamika biaya semua produk yang dapat dipasarkan. Ini membandingkan biaya sebenarnya dengan biaya yang direncanakan atau dengan biaya periode dasar. Dalam proses analisis, terungkap item biaya mana yang menyebabkan pembengkakan biaya terbesar terjadi dan bagaimana perubahan ini memengaruhi perubahan dalam jumlah total biaya variabel dan biaya tetap.
Total biaya (Z total) dapat berubah karena volume produksi secara keseluruhan untuk perusahaan (VPP), strukturnya (UD i), tingkat biaya variabel per unit produksi (B i) dan jumlah biaya tetap (A).
Biaya total ditentukan dengan rumus 1.
Prosedur untuk melakukan analisis faktor disajikan pada tabel 1.2.
Tabel 1.2 - data awal untuk analisis faktor dari total biaya produksi dan penjualan produk.
Tabel 1.2
|
Faktor perubahan biaya |
||||
|
Volume produksi |
Struktur produk |
Variabel |
Permanen |
|
|
Menurut rencana, untuk rilis produk yang direncanakan: |
||||
|
Menurut rencana, dikonversi ke volume produksi aktual: |
||||
|
Menurut level yang direncanakan untuk rilis produk yang sebenarnya: |
||||
|
Sebenarnya, pada tingkat biaya tetap yang direncanakan: |
||||
|
Sebenarnya: |
Tahap selanjutnya dalam analisis biaya adalah mempelajari perubahan struktur biaya produksi untuk periode pelaporan. Analisis struktur biaya dilakukan dengan membandingkan bobot spesifik elemen individu dengan rencana dan dinamika.
Dengan menggunakan indikator struktur, dampak setiap item terhadap jumlah penghematan absolut dan relatif atau pembengkakan biaya dipertimbangkan. Analisis struktur biaya memungkinkan kita untuk menilai konsumsi bahan, intensitas tenaga kerja, konsumsi energi produk, untuk mengetahui sifat perubahannya dan pengaruhnya terhadap biaya produksi. Untuk menilai dampak dari setiap item biaya pada biaya 1 gosok. produk komersial, tingkat biaya dihitung untuk setiap item dan elemen biaya, alasan penyimpangan dipelajari.
Analisis dinamika dan implementasi rencana dalam hal struktur dan tingkat biaya memungkinkan Anda untuk merespons secara tepat waktu terhadap penyimpangan dari indikator biaya standar yang direncanakan, untuk membuat keputusan manajemen khusus untuk menghilangkan atau menyepakati mereka.
Analisis biaya per rubel produk yang dapat dipasarkan (perkiraan biaya).
Di sebagian besar cabang industri, target biaya disetujui oleh perusahaan dalam bentuk biaya maksimum per rubel dari hasil yang dapat dipasarkan. Indikator biaya per rubel produk yang dapat dipasarkan mencirikan tingkat biaya satu rubel produk impersonal. Ini dihitung sebagai hasil bagi membagi total biaya semua produk yang dapat dipasarkan dengan nilainya dalam harga grosir perusahaan. Ini adalah indikator biaya produksi yang paling umum, yang mengungkapkan hubungan langsungnya dengan laba. Keunggulannya juga dapat dikaitkan dengan dinamisme dan daya bandingnya yang luas.
Tingkat biaya untuk 1 gosok. produk yang dapat dipasarkan ditentukan dengan rumus berikut (2):
dimana TP adalah total volume produk yang dapat dipasarkan.
Dengan adanya perubahan dalam volume dan struktur produk yang dapat dipasarkan, terjadi peningkatan pangsa beberapa dan penurunan pangsa jenis produk lainnya. Karena biaya per rubel produk yang dapat dipasarkan untuk masing-masing produk ini berbeda, dengan peningkatan proporsi produk yang biaya per rubelnya lebih rendah daripada untuk semua produk yang dapat dipasarkan, nilai biaya per rubel dari semua produk yang dapat dipasarkan akan menurun sesuai rencana. Dan sebaliknya, dengan penurunan pangsa produk-produk yang biaya per rubelnya untuk keluaran yang dapat dipasarkan lebih tinggi daripada untuk semua keluaran yang dapat dipasarkan, biaya per rubel untuk semua keluaran yang dapat dipasarkan akan meningkat sesuai dengan rencana.
Perubahan dalam biaya keluaran yang dapat dipasarkan mengarah pada perubahan yang proporsional secara langsung dalam biaya per rubel dari keluaran yang dapat dipasarkan: semakin rendah biaya total dari semua keluaran yang dapat dipasarkan, semakin rendah biaya per rubel dari keluaran yang dapat dipasarkan, dan sebaliknya.
Pengaruh langsung pada perubahan tingkat biaya untuk 1 gosok. produk yang dapat dipasarkan disediakan oleh faktor-faktor yang berhubungan langsung dengannya: perubahan volume output, strukturnya, perubahan tingkat harga produk, perubahan tingkat biaya variabel unit, perubahan jumlah biaya tetap. Skema sistem faktorial biaya per 1 gosok produk yang dapat dipasarkan ditunjukkan pada Gambar 1.
Gambar 1.1
Pengaruh faktor tingkat pertama pada perubahan biaya untuk 1 gosok produk yang dapat dipasarkan dihitung dengan metode substitusi rantai menurut tabel 1 dan menurut data tentang keluaran produk yang dapat dipasarkan.
Produk komersial:
1) sesuai rencana:
2) sebenarnya, dengan struktur yang direncanakan dan harga yang direncanakan:
3) sebenarnya dengan harga paket:
4) sebenarnya dengan harga sebenarnya:
Jika biaya 1 gosok. produk yang dapat dipasarkan (U3) disajikan dalam bentuk:
kemudian analisis dilakukan dengan metode substitusi rantai.
Saat menggunakan metode substitusi rantai, indikator secara konstan diganti dari tingkat dasar ke tingkat pelaporan dan, dengan penghitungan ulang, indikator bersyarat diperoleh. Dalam setiap substitusi hanya satu faktor yang variabel, kuantitatif dan kemudian indikator kualitatif diganti terlebih dahulu. Untuk menetapkan bagaimana faktor-faktor di tingkat pertama memengaruhi perubahan jumlah keuntungan, diperlukan kenaikan biaya absolut sebesar 1 rubel. output yang dapat dipasarkan dengan mengorbankan setiap faktor dikalikan dengan volume sebenarnya dari penjualan produk, yang dinyatakan dalam harga yang direncanakan (lihat tabel 1.2).
Tabel 1.2 Prosedur untuk menghitung pengaruh faktor-faktor terhadap perubahan jumlah keuntungan
Dalam proses analisis, perbandingan juga dibuat untuk biaya per 1 rubel. produk yang dapat dipasarkan dalam dinamika dan, jika mungkin, dibandingkan dengan rata-rata industri.
Analisis biaya produk yang paling penting.
Untuk studi yang lebih dalam tentang alasan perubahan biaya, mereka menganalisis estimasi akuntansi untuk masing-masing produk, membandingkan tingkat biaya aktual per unit produksi (Z i) dengan yang direncanakan dan data dari tahun-tahun sebelumnya secara keseluruhan dan dengan item biaya.
Analisis dilakukan dengan metode substitusi rantai berdasarkan rumus harga pokok suatu unit produksi.
Analisis pengaruh faktor terhadap perubahan biaya produk dilakukan sesuai dengan rumus 9-12.
Perubahan total biaya unit ditentukan berdasarkan Formula 13.
Termasuk karena perubahan indikator berikut ini:
1) volume produksi:
2) jumlah biaya tetap:
3) jumlah biaya variabel unit:
Kemudian mereka mempelajari lebih detail biaya produk komersial untuk setiap item biaya, dimana data aktual dibandingkan dengan data yang direncanakan dan data untuk periode sebelumnya.
Setiap jenis produk dipelajari dengan cara yang sama. Penyimpangan yang teridentifikasi merupakan subjek analisis faktor.
Analisis biaya material langsung.
Biasanya, bagian terbesar dalam biaya produk industri ditempati oleh biaya bahan mentah dan bahan. Sistem faktor yang mempengaruhi biaya material langsung ditunjukkan pada Gambar 1.2.
Rumus umum untuk analisis faktor adalah:
Gambar 1.2 Diagram blok sistem faktorial biaya material
Perhitungan pengaruh faktor dilakukan dengan metode substitusi rantai. Untuk melakukan ini, perlu menghitung ulang biaya produk manufaktur:
1) sesuai rencana:
2) sesuai dengan rencana, dihitung ulang untuk volume produksi aktual:
3) sesuai dengan tarif yang direncanakan dan harga yang direncanakan untuk hasil aktual produk:
4) sebenarnya dengan harga yang direncanakan:
5) sebenarnya:
Jumlah biaya material untuk pelepasan produk individu bergantung pada faktor yang sama, kecuali untuk struktur produksi produk:
di mana SD i adalah konsumsi spesifik dari materi ke-i;
CM i adalah harga rata-rata bahan ke-i.
Konsumsi bahan per unit produk tergantung pada kualitas bahan baku, penggantian satu jenis bahan dengan yang lain, perubahan formulasi bahan baku, peralatan, teknologi dan organisasi produksi, kualifikasi pekerja, pemborosan bahan baku, jumlah barang yang ditolak, dll. Kenaikan jumlah biaya bahan untuk produksi jenis produk ke-i untuk akun perubahan konsumsi bahan tertentu dihitung dengan rumus 24.
Tingkat harga rata-rata bahan tergantung pada pasar bahan baku, harga jual pemasok, struktur intragroup sumber daya bahan, tingkat biaya transportasi dan pengadaan, kualitas bahan baku, dll. Untuk mengetahui bagaimana jumlah total biaya material berubah karena masing-masing faktor, kita akan menggunakan rumus 25.
dimana CMi adalah perubahan harga rata-rata jenis ke-i atau kelompok bahan karena suatu faktor.
Sebagai akibat dari penggantian satu bahan dengan bahan lainnya, tidak hanya jumlah bahan yang dikonsumsi per unit produksi berubah, tetapi juga biayanya. Untuk menetapkan bagaimana biaya bahan per unit produk berubah dalam hal ini, perbedaan antara tingkat konsumsi bahan pengganti (UR 1) dan tingkat konsumsi bahan pengganti (UR 0) harus dikalikan dengan harga bahan yang diganti (C 0), dan selisih antara harga bahan pengganti (C 1) dan harga bahan yang diganti (C 0) - untuk tingkat konsumsi bahan pengganti (UR 1), dan hasil yang diperoleh dijumlahkan (rumus 26 dan 27).
Perhitungan dilakukan untuk setiap jenis produk atas dasar perhitungan yang direncanakan dan dilaporkan dengan generalisasi hasil yang diperoleh secara keseluruhan untuk perusahaan.
Analisis biaya tenaga kerja langsung.
Besarnya upah langsung ditentukan oleh sejumlah faktor (lihat gambar 1.3).
Oleh karena itu, rumus umum untuk menentukan besarnya upah adalah sebagai berikut (rumus 28):
Untuk menghitung pengaruh faktor-faktor yang disajikan dalam diagram, perlu menghitung jumlah upah langsung, rubel:
1) sesuai rencana:
Gambar 1.3 Skema sistem faktorial upah untuk produksi
2) sesuai rencana:
3) sesuai dengan rencana, dihitung ulang untuk hasil aktual produk dengan struktur yang direncanakan:
dimana K TP adalah koefisien keluaran dari produk yang dapat dipasarkan, ini adalah hasil bagi pembagian volume produk yang diproduksi sesuai dengan fakta dan rencana (K TP \u003d VPP f / VPP PL).
Koefisien output produk komersial (K tp) menunjukkan pemenuhan rencana sebenarnya dalam istilah alam bersyarat: jika K tp 1 - rencana terpenuhi; K TP 1 - rencana tidak terpenuhi.
4) sesuai dengan tingkat biaya yang direncanakan untuk keluaran produk yang sebenarnya:
5) sebenarnya pada tingkat upah yang direncanakan:
6) sebenarnya:
Berdasarkan data tersebut, analisis dapat dilakukan dengan metode substitusi rantai.
Gaji untuk produksi produk individu bergantung pada faktor yang sama. Faktor struktur produksi tidak mempengaruhi indikator ini (lihat Formula 35):
Analisis biaya tidak langsung.
Biaya tidak langsung dalam biaya produksi diwakili oleh item kompleks berikut: biaya untuk pemeliharaan dan pengoperasian peralatan, biaya produksi dan umum umum, dan biaya komersial. Analisis biaya ini dilakukan dengan membandingkan nilai aktualnya per 1 rubel. produk yang dapat dipasarkan dalam dinamika selama 5-10 tahun, serta dengan tingkat periode pelaporan yang direncanakan. Perbandingan semacam itu menunjukkan bagaimana bagian mereka dalam biaya produk yang dapat dipasarkan telah berubah dalam dinamika dan dibandingkan dengan rencana, dan apa trennya - pertumbuhan atau penurunan. Dalam proses analisis selanjutnya, alasan perubahan biaya absolut dan relatif ditentukan. Berdasarkan komposisinya, ini adalah artikel kompleks, yang terdiri dari beberapa elemen.
Beban pemeliharaan dan pengoperasian mesin dan peralatan (RSEO) meliputi penyusutan mesin dan peralatan, biaya pemeliharaan, biaya operasi, biaya pergerakan barang di dalam pabrik, keausan MBP, dll. Beberapa jenis biaya (misalnya, penyusutan) tidak bergantung pada volume produksi produk dan konstan bersyarat. Yang lainnya bergantung sepenuhnya atau sebagian pada perubahannya dan bersifat variabel bersyarat. Tingkat ketergantungan mereka pada volume produksi ditentukan dengan bantuan koefisien, yang nilainya ditentukan secara empiris, atau dengan bantuan analisis korelasi pada sekumpulan besar data tentang volume produksi dan jumlah biaya ini.
Analisis lantai pabrik dan biaya operasi umum sangat penting, sejak itu mereka menempati bagian besar dalam biaya produksi. Biaya-biaya ini juga dibagi menjadi variabel bersyarat konstan dan bersyarat, dan yang terakhir disesuaikan dengan persentase rencana produksi produk yang dapat dipasarkan. Data aktual dibandingkan dengan overhead yang direncanakan.
Data akuntansi digunakan untuk menganalisis biaya toko dan pabrik umum menurut item biaya. Untuk setiap artikel, penyimpangan absolut dan relatif dari rencana dan alasannya diidentifikasi (lihat tabel 1.3).
Tabel 1.3 Faktor perubahan dalam produksi umum dan biaya umum
|
Item biaya |
Faktor perubahan biaya |
Rumus kalkulasi |
|
Upah pegawai aparatur administrasi (WG) |
Jumlah personel (H), upah rata-rata per karyawan (OT) |
|
|
Depresiasi (A); Biaya penerangan, pemanas, pasokan air, dll. (Kemenkes) |
Biaya awal aset tetap (OS), tingkat depresiasi (Ha), tingkat konsumsi sumber daya (H), tarif layanan (C 1) |
|
|
Biaya perawatan, uji (Zr) |
Volume pekerjaan (V), biaya rata-rata per unit pekerjaan (P 2) |
|
|
Jumlah mesin (K), biaya rata-rata perawatan satu mesin (W) |
||
|
Biaya perjalanan (QC) |
Jumlah perjalanan bisnis (K 1), durasi rata-rata perjalanan bisnis (D), biaya rata-rata satu hari perjalanan bisnis (C 3) |
|
 Pembayaran downtime (gaji) |
Jumlah hari kerja downtime (K 3), tingkat pembayaran untuk satu hari downtime (OT 1) |
|
|
Pajak dan retribusi yang dikaitkan dengan harga biaya (Zn) |
Dasar kena pajak (B), tingkat bunga pajak (C) |
|
|
Biaya perlindungan tenaga kerja (Zo) |
Volume kegiatan yang direncanakan (V), biaya rata-rata acara (C 4) |
Saat memeriksa pemenuhan estimasi, estimasi biaya produksi adalah dokumen perencanaan yang mencerminkan semua biaya perusahaan, karena keluarnya produk dalam jumlah tertentu dan pelaksanaan pekerjaan dan jasa yang bersifat industri, baik untuk divisinya sendiri maupun untuk pelanggan pihak ketiga. semua tabungan yang dihasilkan tidak dapat dikaitkan dengan perusahaan, serta semua kelebihan dibiarkan dinilai secara negatif. Estimasi deviasi antara biaya aktual dan estimasi bergantung pada apa yang menyebabkan penghematan atau pembengkakan biaya untuk setiap item biaya. Dalam sejumlah kasus, penghematan dikaitkan dengan kegagalan memenuhi langkah-langkah yang direncanakan untuk meningkatkan kondisi kerja, keselamatan, penemuan, pelatihan dan pelatihan ulang personel, dll. Kegagalan untuk menerapkan langkah-langkah ini terkadang menyebabkan lebih banyak kerusakan pada masyarakat daripada jumlah tabungan yang dihasilkan. Dalam proses analisis, biaya non-produktif, kerugian akibat salah urus, yang dapat dianggap sebagai cadangan yang tidak digunakan untuk mengurangi biaya produksi, harus diidentifikasi.
Biaya tidak produktif harus dianggap kerugian dari kerusakan dan kekurangan bahan baku (bahan) dan produk jadi, pembayaran untuk downtime karena kesalahan perusahaan, pembayaran tambahan untuk saat ini dan sehubungan dengan penggunaan pekerja dalam pekerjaan yang membutuhkan tenaga kerja yang kurang terampil, biaya energi dan bahan bakar yang dikonsumsi selama masa idle masyarakat dan sebagainya.
Analisis biaya produksi umum dalam biaya unit suatu produk dibuat dengan mempertimbangkan hasil yang diperoleh dengan menganalisisnya secara keseluruhan untuk perusahaan. Biaya-biaya ini dialokasikan antara masing-masing jenis produk yang diproduksi secara proporsional dengan biaya langsung, tidak termasuk bahan yang dibeli atau upah pekerja produksi dasar.
Besarnya biaya produksi umum per unit produksi (CC) bergantung pada perubahan:
Jumlah total biaya toko dan pabrik umum (Z c);
Besarnya biaya langsung yang menjadi dasar distribusi tidak langsung (LE i);
Volume produksi (VPP).
Besarnya biaya bisnis umum ditentukan dengan rumus 36.
Biaya penjualan meliputi biaya pengiriman produk ke pelanggan, biaya kontainer dan bahan pengemas, periklanan, riset pasar, dll.
Biaya pengiriman tergantung pada jarak ke tujuan, berat barang, moda transportasi dan tarif pengangkutan barang.
Biaya bongkar muat dapat berubah karena perubahan berat produk yang dikirim dan harga untuk bongkar muat satu ton produk.
Biaya wadah dan bahan pengemas tergantung pada kuantitas dan biayanya. Kuantitas, pada gilirannya, terkait dengan volume produk yang dikirim dan tingkat konsumsi bahan kemasan per unit produksi.
Menghemat bahan kemasan tidak selalu diinginkan, karena indah, estetis, menarik dan yang terpenting, kemasan yang andal merupakan salah satu faktor dalam meningkatkan permintaan produk dan peningkatan biaya untuk barang ini terbayar dengan peningkatan penjualan. Hal yang sama dapat dikatakan untuk biaya periklanan, riset pasar, dan biaya pemasaran lainnya.
Pada akhir analisis biaya tidak langsung, cadangan untuk kemungkinan pengurangannya dihitung dan rekomendasi khusus untuk penggunaannya dikembangkan.
pengantar
Dalam sistem indikator yang mencirikan efisiensi produksi dan penjualan, salah satu tempat utama adalah biaya produksi.
Harga pokok produk adalah biaya produksi dan penjualan, yang dinyatakan dalam istilah moneter. Biaya produksi sebagai indikator sintetik mencerminkan semua aspek produksi dan kegiatan keuangan dan ekonomi perusahaan: tingkat penggunaan sumber daya material, tenaga kerja dan keuangan, kualitas kerja individu karyawan dan manajemen secara keseluruhan.
Penghitungan indikator ini diperlukan karena berbagai alasan, antara lain untuk menentukan profitabilitas jenis produk tertentu dan produksi secara keseluruhan, menentukan harga grosir produk, melakukan penghitungan biaya produksi internal, dan menghitung pendapatan nasional secara nasional. Biaya produksi merupakan salah satu faktor utama dalam pembentukan keuntungan. Jika telah meningkat, maka, semua hal lain dianggap sama, jumlah keuntungan untuk periode ini akan berkurang karena faktor ini dengan jumlah yang sama. Ada hubungan fungsional terbalik antara ukuran keuntungan dan biaya. Semakin rendah biayanya, semakin besar keuntungannya, begitu pula sebaliknya. Biaya utama adalah salah satu bagian utama dari kegiatan ekonomi dan, karenanya, merupakan salah satu elemen terpenting dari objek pengelolaan ini.
Salah satu syarat utama untuk memperoleh informasi yang dapat dipercaya tentang harga pokok produksi adalah definisi yang jelas tentang komposisi biaya produksi. Di negara kita, komposisi biaya produksi diatur oleh negara. Prinsip dasar pembentukan komposisi ini dijelaskan dalam Bab 25 "Pajak Laba Perusahaan", Bagian 2 dari Kode Pajak Federasi Rusia tanggal 5 Agustus 2000 117FZ dan ditentukan dalam PBU 10/99 "Biaya organisasi".
Peraturan Akuntansi 10/99 "Pengeluaran Organisasi" menentukan bahwa harga pokok produk (pekerjaan, jasa) adalah perkiraan biaya sumber daya alam, bahan baku, bahan, bahan bakar, energi, aset tetap, sumber tenaga kerja, dan biaya lain yang digunakan dalam proses produksi untuk produksi dan penjualannya.
Selain itu, dalam praktek perencanaan, pembukuan, perhitungan dan analisis membedakan antara shop floor, produksi dan full cost. Biaya produksi bengkel terdiri dari biaya (langsung dan tidak langsung) semua bengkel, bukan pembuatannya. Biaya produksi dibentuk dari semua biaya perusahaan yang terkait dengan proses produksi dan manajemen. Biaya total terdiri dari biaya produksi dan biaya non-produksi (yaitu, biaya yang terkait dengan penjualan produk kepada pelanggan).
Dalam kegiatan organisasi, jenis biaya berikut juga dibedakan:
1) regulasi;
2) direncanakan atau dihitung;
3) aktual.
Masalah pengurangan biaya produksi dan penjualan produk merupakan salah satu masalah yang paling mendesak bagi perusahaan dalam kondisi pasar. Persyaratan utama untuk produk kompetitif adalah kualitas yang baik dan biaya yang lebih rendah dibandingkan dengan perusahaan lain. Peluang pengurangan biaya ada di setiap perusahaan. Analisis indikator utama kegiatan usaha membantu mengidentifikasi kemungkinan-kemungkinan ini. Kebutuhan untuk menganalisis perubahan dalam biaya produk meningkat dengan perluasan pekerjaan untuk menghemat semua jenis sumber daya, mekanisasi dan otomasi produksi, dan meningkatkan organisasi produksi dan manajemen.
Nilai pengurangan biaya dalam perusahaan merupakan salah satu aspek utama dari perencanaan dan pelaksanaan kegiatan keuangan dan ekonomi.
Pertama, ini adalah peluang untuk meningkatkan keuntungan, karena itu Anda dapat mengembangkan produksi Anda sendiri, menyelesaikan masalah sosial, dll. Kedua, ini berkontribusi pada peningkatan daya saing produk manufaktur - perusahaan dapat menawarkan pembeli dengan harga yang lebih rendah dibandingkan dengan pesaingnya dan pada saat yang sama memastikan keuntungan yang tidak kurang. Ketiga, pengurangan biaya dapat menyebabkan percepatan perputaran modal kerja perusahaan di bidang produksi.
Karena dalam komposisi biaya produksi, sebagian besar ditempati oleh biaya material, dan pengurangan biaya yang paling efektif justru menjadi haknya. Oleh karena itu, analisis biaya material dalam harga pokok produksi perlu mendapat perhatian yang cukup.
Tujuan dari mata kuliah ini adalah untuk mempelajari masalah teoritis dari analisis biaya material melalui analisis faktor, serta melalui perhitungan indikator kinerja generalisasi dan parsial.
Objek dari kursus ini adalah OJSC "Vysochaishy". Menurut piagam, kegiatan utama meliputi:
Pengembangan deposit mineral, termasuk logam mulia dan batu mulia;
Ekstraksi, pengolahan dan penjualan mineral, termasuk logam mulia dan batu mulia;
Eksplorasi geologi dan prospek mineral, termasuk logam mulia dan batu mulia, pekerjaan dan jasa geologi dan geoekologi;
Desain fasilitas pertambangan, kuari, tambang, tambang, termasuk industri berbahaya, pasokan listrik, pasokan panas dan fasilitas komunikasi;
Kegiatan untuk pemasangan, penyesuaian dan pemeliharaan mesin dan mekanisme fasilitas pertambangan (ekskavator berjalan, satu ember dan multi ember, kapal keruk, kompleks pengolahan, mesin pengangkat, derek, unit pompa, unit tenaga listrik), sistem kontrol dan perlindungan mesin dan mekanisme;
1. Biaya material sebagai bagian utama dari biaya produksi
1.1. Biaya material sebagai elemen pengklasifikasian biaya yang membentuk harga pokok produksi
Biaya produksi meliputi biaya alat dan objek tenaga kerja yang dikonsumsi dalam proses produksi (penyusutan, biaya bahan baku, bahan, bahan bakar, energi, dll.), Sebagian dari biaya tenaga kerja hidup (upah), biaya produk yang dibeli dan produk setengah jadi, biaya jasa produksi. organisasi pihak ketiga. Biaya melengkapi tempat kerja dengan perangkat khusus, menyediakan pakaian khusus, alas kaki, membuat loker untuk pakaian khusus, pengering, kamar kecil dan kondisi lain yang diatur oleh persyaratan khusus sudah termasuk dalam harga biaya. Banyak dari biaya ini dapat direncanakan dan dipertanggungjawabkan dalam bentuk barang, yaitu dalam kilogram, meter, potongan, dll. Namun, untuk menghitung jumlah semua biaya perusahaan, biaya tersebut harus dibawa ke satu ukuran, yaitu disajikan dalam istilah moneter. ekspresi.
Selain itu, biaya produk industri meliputi: iuran asuransi sosial (sebanding dengan upah), bunga pinjaman bank, biaya pemeliharaan modal tetap dalam kondisi kerja, pembayaran bonus yang diberikan oleh ketentuan bonus di perusahaan dan biaya lainnya. Untuk tujuan perpajakan, biaya yang dikeluarkan oleh organisasi disesuaikan dengan mempertimbangkan batasan, norma dan standar yang ditetapkan. Dengan cara ini, misalnya, biaya periklanan, keramahtamahan, pelatihan dan pelatihan ulang personel berdasarkan kontrak dengan lembaga pendidikan, biaya perjalanan yang berkaitan dengan kegiatan produksi, biaya kompensasi penggunaan mobil pribadi untuk perjalanan dinas, pembayaran emisi ( pembuangan) polutan ke lingkungan alam, dll.
Tidak semua biaya perusahaan dimasukkan ke dalam harga pokok produksi. Jadi, misalnya, biaya pertanian non-industri (taman kanak-kanak, klinik, asrama, sekolah, klub, dll., Yang ada di neraca perusahaan), biaya untuk tindakan perlindungan kesehatan dan rekreasi, biaya yang tidak terkait langsung dengan partisipasi karyawan tidak dimasukkan. Dalam proses produksi, insentif material satu kali untuk pekerja tidak dimasukkan dalam biaya produksi dan dilakukan dengan mengorbankan dana yang dialokasikan untuk kebutuhan sosial dari keuntungan.
Semua biaya yang menjadi biaya produksi dikelompokkan dalam perkiraan biaya. Estimasi biaya adalah total biaya produksi dan penjualan produk menurut elemen biaya. Biaya dikelompokkan menurut kandungan ekonominya menurut elemen (item) berikut:
Biaya material (dikurangi biaya limbah yang dapat dikembalikan);
Biaya tenaga kerja;
Kontribusi sosial;
Penyusutan aset tetap;
Biaya lainnya.
Namun, biaya material adalah yang utama, karena biaya inilah yang merupakan bentuk material produk masa depan.
Unsur "Biaya material" mencerminkan biaya:
Dibeli dari sisi bahan baku dan bahan;
Bahan yang dibeli;
Komponen yang dibeli dan produk setengah jadi;
Bahan baku alami (water charge);
Semua jenis bahan bakar dibeli dari luar;
Semua jenis energi yang dibeli;
Kerugian akibat kekurangan sumber daya material yang masuk dalam batas kerugian alam.
Biaya sumber daya material, yang tercermin dalam elemen "Biaya material", dibentuk berdasarkan harga pembelian, markup (markup), komisi, bea cukai, pengemasan, dan pengemasan (elemen ini 60-90% dari harga biaya).
Biaya limbah yang dapat dikembalikan dikecualikan dari biaya sumber daya material yang termasuk dalam biaya produksi. Limbah produksi yang dapat didaur ulang dipahami sebagai sisa-sisa bahan mentah, bahan, pembawa panas, dan jenis sumber daya material lainnya yang terbentuk dalam proses pembuatan produk, yang telah kehilangan sebagian atau seluruhnya kualitas konsumennya dan, oleh karena itu, digunakan dengan biaya yang meningkat.
Pengelompokan biaya menurut elemen diperlukan untuk mempelajari intensitas material, intensitas energi, intensitas tenaga kerja, intensitas modal dan untuk menetapkan pengaruh kemajuan teknologi pada struktur biaya. Jika bagian upah menurun, dan bagian depresiasi meningkat, maka ini menunjukkan peningkatan tingkat teknis perusahaan, peningkatan produktivitas tenaga kerja. Porsi upah juga menurun jika pangsa komponen yang dibeli dan produk setengah jadi meningkat, yang mengindikasikan peningkatan tingkat kerjasama dan spesialisasi.
Dengan menggunakan metode ini, biaya ditentukan dengan menjumlahkan semua elemen perkiraan biaya. Saat menganalisis biaya per rubel produksi menurut elemen ekonomi, pengaruh harga dikecualikan. Artinya, hanya harga dasar yang digunakan dalam penghitungan.
1.2. Tugas dan sumber analisis sumber daya material
Kondisi yang diperlukan untuk memenuhi rencana produksi produk, mengurangi biaya, meningkatkan keuntungan dan profitabilitas adalah penyediaan bahan baku dan bahan baku secara penuh dan tepat waktu dengan kisaran dan kualitas yang diperlukan. Produksi jenis produk apa pun dikaitkan dengan penggunaan sumber daya material.
Penggunaan sumber daya secara komprehensif, konsumsi rasionalnya, penggunaan bahan yang lebih murah dan lebih efisien adalah arah terpenting untuk meningkatkan produksi dan memperbaiki kondisi keuangan.
Pembaruan bermacam-macam, perluasan kemampuan produksi menyebabkan peningkatan permintaan sumber daya material. Badan usaha mengkonsumsi sejumlah besar sumber daya material dari berbagai jenis, merek, varietas, ukuran.
Nomenklatur dan bermacam-macam sumber bahan yang dikonsumsi tergantung pada nomenklatur dan kompleksitas produk yang diproduksi.
Nomenklatur bahan memungkinkan untuk mensistematisasikan dan menghitung kelompok kebutuhan bahan yang sama dengan benar.
Sumber daya material adalah berbagai jenis bahan mentah, bahan, bahan bakar, energi, komponen, dan produk setengah jadi yang dibeli oleh suatu entitas ekonomi untuk digunakan dalam kegiatan ekonomi guna menghasilkan produk, menyediakan layanan, dan melakukan pekerjaan.
Sumber daya material menjadi biaya material, yang merupakan sekumpulan sumber daya material yang digunakan dalam proses produksi. Secara agregat total biaya produksi, jumlahnya mencapai sekitar 70%, yang merupakan bukti tingginya konsumsi bahan produk. Mengurangi konsumsi material produk adalah arah terpenting untuk meningkatkan pekerjaan, karena penggunaan ekonomis semua jenis sumber daya memastikan peningkatan produksi dan penurunan biaya produksi.
Tugas menganalisis penggunaan sumber daya materi adalah:
Penentuan tingkat penyediaan entitas ekonomi dengan sumber daya material yang diperlukan menurut jenis, nilai, merek, kualitas dan waktu pengiriman;
Analisis tingkat konsumsi bahan produk dalam dinamika;
Studi tentang pengaruh faktor individu terhadap perubahan tingkat konsumsi bahan produk;
Identifikasi kerugian akibat penggantian material secara paksa, serta waktu henti peralatan dan pekerja karena kekurangan material;
Pengkajian pengaruh organisasi pasokan material dan teknis serta penggunaan sumber daya material terhadap volume produksi dan biaya produksi;
Identifikasi peluang yang tidak digunakan (cadangan di lahan pertanian) untuk mengurangi biaya material dan dampaknya terhadap volume produksi.
Sumber informasi untuk analisis keamanan entitas ekonomi dengan sumber daya material adalah data:
Rencana bisnis,
Data teknis dan akuntansi operasional,
Informasi akuntansi analitis tentang penerimaan, pengeluaran dan saldo sumber daya material,
Formulir No. 5-z "Informasi tentang biaya produksi dan penjualan produk (pekerjaan, jasa)".
Tujuan dari analisis sumber daya material adalah untuk meningkatkan efisiensi produksi melalui penggunaan sumber daya yang rasional. Permintaan yang terus meningkat akan sumber daya material dapat dipenuhi dengan cara yang ekstensif dan intensif.
Jalur kepuasan yang luas dalam sumber daya material melibatkan perolehan atau pembuatan lebih banyak material, yang mengarah pada peningkatan biaya material unit. Namun, biaya produksi bisa turun jika volume produksi dinaikkan atau biaya tetap diturunkan.
Cara intensif untuk memenuhi persyaratan sumber daya material melibatkan penggunaan material yang lebih ekonomis dalam proses produksi, yang memastikan pengurangan biaya material tertentu dan mengurangi biaya produksi.
2. Metode analisis biaya material
2.1. Metode analisis biaya material
Menurut metode pencantuman harga biaya, biaya dibagi menjadi biaya langsung dan tidak langsung. Biaya langsung berhubungan langsung dengan produksi suatu jenis produk tertentu (pekerjaan, jasa) dan dapat diperhitungkan dalam biaya jenis produk ini (bahan mentah, bahan, produk setengah jadi, komponen, gaji pekerja).
Biaya langsung dibagi menjadi dua kelompok: tenaga kerja langsung dan bahan langsung. Biaya bahan langsung menempati bagian yang signifikan dalam biaya produk industri. Jumlah biaya material langsung tergantung pada volume dan struktur produksi, perubahan biaya unit untuk produk individu. Pada gilirannya, biaya unit bergantung pada tingkat konsumsi per unit produk (jumlah bahan habis pakai) dan harga satu unit bahan.
Konsumsi bahan baku dan bahan per unit tergantung pada perubahan tingkat konsumsi, kualitas bahan, tingkat pemanfaatan bahan, dan tingkat teknologi yang digunakan.
Harga satuan bahan baku dan bahan tergantung pada biaya pembelian bahan baku dan bahan, pada pasar bahan baku, jumlah bahan, tingkat inflasi dan biaya pengangkutan dan pengadaan (moda angkutan, jarak, tarif angkutan).
Dalam kondisi modern, rangkaian produk berubah dengan cepat, komposisi produk manufaktur menjadi lebih kompleks. Akibatnya, jumlah bahan konsumsi meningkat.
Analisis bahan dilakukan terutama dalam konteks perkiraan biaya aktual, yaitu memeriksa konsumsi bahan untuk jenis produk tertentu. Sumber data dalam hal ini adalah biaya produksi.
Analisis biaya material dilakukan untuk beberapa jenis produk dan bahan yang paling penting.
Analisis biaya material menyelesaikan tugas-tugas berikut:
- kendali atas kepatuhan terhadap norma-norma konsumsi material yang telah ditetapkan (kemajuan norma-norma konsumsi bahan);
- mengidentifikasi alasan penyimpangan konsumsi aktual bahan dari konsumsi yang direncanakan;
- penentuan cara untuk menghemat sumber daya material.
Perubahan material relatif terhadap nilai yang direncanakan bergantung pada sejumlah faktor:
- perubahan jumlah bahan habis pakai (tingkat konsumsi);
- perubahan harga bahan;
- mengganti satu jenis bahan dengan yang lain.
Beberapa metode analisis digunakan untuk menganalisis pengaruh faktor-faktor tersebut.
2.2. Analisis perbandingan elemen biaya material
Dalam analisis biaya material, metode yang digunakan: metode membandingkan dan membandingkan elemen (metode penjumlahan aljabar indikator privat perkiraan biaya) dan metode substitusi rantai.
Perbandingan adalah metode kognisi ilmiah, dalam proses di mana fenomena yang dipelajari, objek dibandingkan dengan indikator yang telah diketahui dan dipelajari sebelumnya, untuk menentukan persamaan atau perbedaan di antara mereka. Dengan bantuan perbandingan, fenomena ekonomi umum dan spesifik ditentukan, perubahan objek yang diteliti, tren dan pola perkembangannya dipelajari.
Perbandingan digunakan jika:
Perbandingan indikator yang direncanakan dan aktual untuk menilai tingkat implementasi rencana;
Perbandingan indikator aktual dengan indikator normatif memungkinkan Anda untuk mengontrol biaya dan mempromosikan pengenalan teknologi hemat sumber daya;
Perbandingan indikator aktual dengan indikator tahun-tahun sebelumnya untuk menentukan tren perkembangan proses ekonomi;
Perbandingan indikator perusahaan yang dianalisis dengan pencapaian ilmu pengetahuan dan pengalaman lanjutan dari perusahaan atau departemen lain diperlukan untuk mencari cadangan;
Perbandingan indikator ekonomi yang dianalisis dengan indikator rata-rata kabupaten, zona, wilayah untuk menilai hasil yang dicapai dan menentukan cadangan yang tidak terpakai;
Perbandingan deret waktu paralel untuk mempelajari hubungan indikator yang dipelajari. (Dengan menganalisis dinamika perubahan volume output bruto, aset tetap, dan produktivitas modal secara bersamaan, hubungan antara indikator-indikator ini dapat dibuktikan);
Perbandingan berbagai pilihan keputusan manajemen untuk mengumpulkan yang paling optimal;
Perbandingan hasil kinerja sebelum dan sesudah perubahan faktor apa pun digunakan saat menghitung dampak faktor dan menghitung cadangan. Membedakan:
Horizontal (digunakan untuk menentukan deviasi absolut dan relatif dari level aktual indikator yang dipelajari dari baseline);
Vertikal (struktur fenomena dan proses ekonomi dipelajari dengan menghitung proporsi bagian secara keseluruhan, rasio bagian-bagian keseluruhan satu sama lain, pengaruh faktor-faktor pada tingkat indikator kinerja dengan membandingkan nilai-nilainya sebelum dan sesudah mengubah faktor yang sesuai);
Tren (digunakan saat mempelajari tingkat pertumbuhan relatif dan pertumbuhan indikator selama beberapa tahun ke tingkat tahun dasar, yaitu saat mempelajari rangkaian dinamika);
Satu dimensi (perbandingan dibuat untuk satu atau beberapa indikator dari satu objek atau beberapa objek untuk satu indikator);
Analisis komparatif multidimensi (membandingkan kinerja beberapa perusahaan untuk berbagai indikator).
Saat menganalisis biaya material, metode perbandingan diterapkan dalam analisis dengan elemen biaya (perkiraan biaya). Analisis komparatif vertikal elemen biaya dalam perkiraan biaya total dilakukan dengan menghitung berat spesifik setiap elemen dalam 1 rubel produksi. Untuk ini, rumusnya diterapkan:
Berat jenis \u003d A / V. t
di mana Berat spesifik - berat spesifik dari item anggaran dalam 1 rubel produksi;
A - nilai item anggaran dalam rubel;
V T adalah volume produksi dalam rubel.
Harus diingat bahwa ketika melakukan analisis vertikal estimasi berdasarkan periode, pengaruh perubahan harga tidak termasuk, yaitu, output saat ini dihitung dengan harga dasar.
Kemudian analisis komparatif horizontal dari indikator yang dihitung dilakukan - mengungkapkan perubahan absolut dalam nilai-nilai periode saat ini dibandingkan dengan baseline. Untuk melakukan ini, angka kunci periode kunci dikurangkan baris demi baris dari angka kunci periode saat ini:
AO \u003d F - B
dimana AO adalah deviasi absolut
Ф - nilai periode saat ini (fakta);
B - nilai periode dasar.
Tabel 1
Analisis elemen biaya berdasarkan data dari JSC Vysochaishy
| Elemen biaya | Tahun lalu | Tahun pelaporan | Deviasi | ||||
| Ribu. menggosok. | Ud. Bobot | Ribu. menggosok. | Ud. bobot | mutlak | relatif | Dengan ketukan bobot | |
| Biaya material | 235516 | 24.26 | 307041 | 28.53 | 71525 | 130.37 | 4.27 |
| Biaya tenaga kerja | 231815 | 23.88 | 298918 | 27.78 | 67103 | 128.95 | 3.9 |
| Kontribusi sosial | 56779 | 5.85 | 65232 | 6.06 | 8453 | 114.89 | 0.21 |
| Depresiasi | 68830 | 7.09 | 79414 | 7.38 | 10584 | 115.38 | 0.29 |
| Biaya lainnya | 377916 | 38.93 | 325453 | 30.24 | -52463 | 91.39 | -8.69 |
| Biaya total | 970856 | 100 | 1076061 | 100 | 105205 | 110.84 | 0 |
Berdasarkan tabel tersebut, dapat ditarik kesimpulan sebagai berikut: pada tahun laporan terjadi peningkatan biaya sebesar 105.205 ribu. rubel atau sebesar 10,84%, dengan perubahan berikut dalam struktur biaya ini:
1. Kenaikan biaya material sebesar 71525 ribu rubel. atau 30,37%, pangsa meningkat 4,27%.
2. Kenaikan biaya tenaga kerja sebesar 6.7103 ribu rubel. atau sebesar 28,95%, dalam kaitannya dengan bobot spesifik, biaya ini meningkat 3,9%.
3. Pengurangan untuk kebutuhan sosial meningkat 8453 ribu rubel. atau 14,89%, porsi biaya ini meningkat 0,21%
4. Kenaikan jumlah pengurangan depresiasi sebesar 10.584 ribu rubel. atau 15,38% terjadi pula peningkatan berat jenis sebesar 0,29%.
5. Penurunan biaya lain perusahaan sebesar 105.205 ribu rubel. atau 8,61, serta perubahan berat jenis sebesar -8,69%.
2.3. Analisis faktor biaya produksi
Analisis faktor juga digunakan, ini juga disebut metode substitusi rantai. Ini terdiri dalam menentukan sejumlah nilai antara indikator generalisasi dengan secara berturut-turut mengganti nilai dasar faktor dengan nilai pelaporan. Metode ini didasarkan pada eliminasi. Menghilangkan berarti menghilangkan, menghilangkan pengaruh semua faktor pada nilai indikator efektif, kecuali satu. Dalam hal ini, diasumsikan bahwa semua faktor berubah secara independen satu sama lain, yaitu. pertama, satu faktor berubah, dan semua faktor lainnya tetap tidak berubah, lalu dua faktor berubah sementara sisanya tidak berubah, dll.
Kerugian dari metode ini adalah bahwa, bergantung pada urutan penggantian faktor yang dipilih, hasil dekomposisi faktor memiliki arti yang berbeda. Hal ini disebabkan oleh fakta bahwa sebagai hasil dari penerapan metode ini, residu tertentu yang tidak dapat terurai terbentuk, yang ditambahkan ke besarnya pengaruh faktor terakhir. Dalam praktiknya, keakuratan mengevaluasi faktor diabaikan, menyoroti kepentingan relatif dari pengaruh satu faktor atau lainnya. Namun, ada aturan tertentu yang menentukan urutan substitusi: jika terdapat indikator kuantitatif dan kualitatif dalam model faktor, perubahan faktor kuantitatif dipertimbangkan terlebih dahulu; Jika model diwakili oleh beberapa indikator kuantitatif dan kualitatif, urutan substitusi ditentukan dengan analisis logis.
Biaya material untuk produksi semua jenis produk bergantung pada faktor-faktor berikut:
1. Volume keluaran (Vi)
2. Konsumsi biaya material (Ri)
3. Harga Produk (Ci)
1) Biaya material dari jenis produk ke-i pada periode dasar:
MH saya 0 = Ri 0 x Vi 0 x Ci 0 ;
di mana: МЗi 0 - biaya material dari periode dasar;
Ri 0 - konsumsi biaya material per unit produksi basis
2) Perubahan biaya material di bawah pengaruh perubahan konsumsi biaya material. Alih-alih konsumsi biaya material untuk periode dasar, kami mengganti deviasi absolutnya (ΔRi):
ΔМЗ i (Ri) \u003d Δ Ri x Vi 0 x Ci 0;
dimana: ΔМЗi (Ri) - perubahan biaya material;
ΔRi - perubahan biaya material per unit
produk;
Vi 0 - volume produksi periode dasar;
Ci 0 - harga produk dari periode dasar.
3) Perubahan biaya material di bawah pengaruh perubahan volume aktual produksi dari jenis produk ke-i. Alih-alih volume produksi periode dasar, kami mengganti deviasi absolutnya, dan sebagai ganti faktor yang digunakan untuk periode dasar (konsumsi biaya material), kami mengganti nilai sebenarnya:
ΔМЗ i (Vi) \u003d Ri 1 x ΔVi x Ci 0;
dimana: ΔМЗi (Vi) - perubahan biaya material;
ΔVi - perubahan volume produksi dari periode dasar;
Ci 0 - harga produk dari periode dasar.
4) Perubahan biaya material dipengaruhi oleh perubahan harga material. Alih-alih harga bahan periode dasar, kami mengganti deviasi absolutnya (ΔСi), dan alih-alih faktor yang digunakan untuk periode dasar (volume produksi), kami mengganti nilai sebenarnya:
ΔМЗ saya (DARI saya ) = Ri 1 x Vi 1 x ΔCi ;
dimana: ΔМЗi (Ci) - perubahan biaya material;
Ri 1 - konsumsi biaya material per unit produksi pelaporan
Vi 1 - volume produksi periode pelaporan;
ΔCi - perubahan harga produk dari periode dasar
Berdasarkan perbandingan indikator-indikator yang diperoleh, diambil kesimpulan tentang efisiensi penggunaan sumber daya dan aktivitas perusahaan untuk menekan biaya produksi.
Meja 2
Analisis faktor biaya produksi
| Indeks | Tahun lalu | Tahun pelaporan | deviasi | |
| Mutlak | relatif | |||
| Hasil penjualan (ribu rubel) | 1836206 | 2499756 | 663550 | 136.14 |
| Biaya total | 970856 | 1076061 | 105205 | 110.84 |
| Bahan | 235516 | 307041 | 71525 | 130.37 |
| Biaya tenaga kerja | 231815 | 298918 | 67103 | 128.95 |
| Biaya jaminan sosial | 56779 | 65232 | 8453 | 114.89 |
| Depresiasi | 68830 | 79414 | 10584 | 115.38 |
| Lain | 377916 | 325453 | -52463 | 91.39 |
| Biaya per rubel produksi (gosok.) | 52.87 | 43.05 | -9.82 | 81.42 |
Pada periode pelaporan, volume penjualan mencapai 663.550 ribu rubel. atau 136,14% lebih tinggi dari tahun sebelumnya. Namun, harga pokok produk yang dijual juga naik 105.205 ribu rubel. atau 110,84%. karena kenaikan pendapatan ternyata lebih tinggi dari kenaikan biaya pokok, biaya produksi per rubel turun sebesar 9,82 kopek.
Mari kita tentukan apa dampak pendapatan dan jenis biaya per rubel produksi.
1. Biaya untuk 1 rubel \u003d 307041 + 231815 + 56779 + 68830 + 377916 /1836206\u003d0.5677
2. Biaya untuk 1 gosok. \u003d 307041 + 298918 + 56779 + 68830 + 377916 /1836206\u003d0.6042
3. Biaya untuk 1 rubel \u003d 307041 + 298918 + 65232 + 68830 + 377916/1836206 \u003d 0.6088
4. Biaya untuk 1 gosok. \u003d 307041 + 298918 + 65232 + 79414 + 377916 /1836206\u003d0.6146
5. Biaya untuk 1 gosok. \u003d 307041 + 298918 + 65232 + 79414 + 325453 /1836206\u003d0,586
1. ∆ Biaya per 1 gosok. \u003d 0,5677- 0,5287 \u003d 0,039
2. ∆ Biaya per 1 gosok. \u003d 0,6042- 0,5677 \u003d 0,0365
3. ∆ Biaya per 1 gosok. \u003d 0,6088- 0,6042 \u003d 0,0046
4. ∆ Biaya per 1 gosok. \u003d 0,6146- 0,6088 \u003d 0,0058
5. ∆ Biaya per 1 gosok. \u003d 0,5860- 0,6146 \u003d -0,0286
6. ∆ Biaya per 1 gosok. \u003d 0,4305- 0,5860 \u003d -0,1555
Kesimpulan: faktor-faktor berikut mempengaruhi biaya per rubel produksi:
1. Peningkatan bahan yang dikonsumsi sebesar 71525 ribu rubel. meningkatkan biaya 1 rubel produk sebesar 3,9 kopecks,
2. Kenaikan biaya tenaga kerja sebesar 6.7103 ribu. menggosok. meningkatkan biaya 1 rubel produk sebesar 3,65 kopecks,
3. Peningkatan iuran jaminan sosial sebesar 8.453 ribu. menggosok. meningkatkan biaya 1 rubel produk sebesar 0,46 kopeck,
4. Kenaikan biaya penyusutan sebesar 1.08584 ribu. menggosok. meningkatkan biaya produksi 1 rubel sebesar 0,58 kopeck,
5. Penurunan biaya lainnya sebesar 5.2463 ribu rubel. mengurangi biaya produksi 1 rubel sebesar 2,86 kopecks,
6. Peningkatan pendapatan sebesar 6.63550 ribu rubel. mengurangi biaya produksi 1 rubel sebesar 15,55 kopeck.
Dengan demikian, perusahaan meningkatkan produktivitasnya dengan menarik biaya tambahan, dengan penggunaan sumber daya organisasi yang efisien, biaya per rubel produksi menurun sebesar 9,82 kopeck.
2.4. Indikator penggunaan sumber daya material secara efektif: konsumsi material dan efisiensi material
Ketika mempertimbangkan faktor-faktor yang terkait dengan penggunaan objek tenaga kerja (sumber daya material), perhatian khusus harus diberikan pada analisis efektivitas penggunaannya.
Intensitas Material \u003d Biaya Bahan yang Digunakan / Pendapatan Penjualan
Pengembalian material \u003d pendapatan penjualan / biaya bahan yang dikonsumsi.
Bersamaan dengan indikator generalisasi, indikator konsumsi bahan tertentu dianalisis, dihitung untuk jenis sumber daya tertentu: bahan mentah, konsumsi logam, konsumsi energi, kapasitas bahan yang dibeli, produk setengah jadi, dll.
Efisiensi material mencirikan output per rubel dari biaya material, mis. berapa banyak produk yang diproduksi dari setiap rubel sumber bahan yang dikonsumsi:
Mo \u003d V. TP / MZ ,
dimana Mo adalah hasil material;
МЗ - biaya material;
Konsumsi material merupakan indikator yang berlawanan dengan efisiensi material. Ini mencirikan jumlah biaya material per satu rubel produk manufaktur:
Saya = M Z / V. TP
dimana Me - konsumsi material;
МЗ - biaya material;
V TP - volume produk yang dapat dipasarkan.
Proporsi biaya material dalam harga pokok produksi mencirikan jumlah biaya material dalam biaya total produk manufaktur. Dinamika indikator mencirikan perubahan konsumsi bahan produk.
Rasio biaya material adalah rasio jumlah aktual biaya material dengan yang direncanakan, dihitung ulang dengan volume produksi aktual. Indikator ini mencirikan seberapa ekonomis bahan digunakan dalam produksi, apakah ada pengeluaran berlebihan dibandingkan dengan norma yang ditetapkan. Pengeluaran material yang berlebihan dibuktikan dengan koefisien lebih dari 1, dan sebaliknya.
Efisiensi penggunaan jenis sumber daya tertentu dicirikan oleh indikator konsumsi bahan tertentu.
Konsumsi bahan spesifik didefinisikan sebagai rasio biaya semua bahan yang dikonsumsi per unit produksi dengan harga grosirnya.
Dalam proses analisis, tingkat dan dinamika indikator konsumsi bahan produk dipelajari. Untuk melakukan ini, gunakan data formulir No. 5-z Tentukan alasan perubahan indikator konsumsi material dan efisiensi material. Tentukan dampak indikator terhadap volume produksi.
Penilaian paling obyektif dari penggunaan sumber daya material diberikan oleh indikator-indikator seperti konsumsi material dan efisiensi material.
Mari kita tentukan apa dampak masing-masing indikator ini terhadap pendapatan penjualan.
Tabel 3
Dampak pada pendapatan penjualan konsumsi material dan pengembalian material
Dengan menggunakan metode substitusi rantai, kami menentukan pengaruh konsumsi bahan dan biaya bahan yang digunakan terhadap hasil penjualan:
1. 307041/0.1283 =2393149
1. ∆ Pendapatan Penjualan \u003d 2393149-1836206 \u003d 556943
Sebagai akibat dari peningkatan biaya bahan yang dikonsumsi 71.525 ribu rubel. ada peningkatan hasil penjualan sebesar 556.943 ribu rubel.
2. ∆ Pendapatan penjualan \u003d 2499756 - 2393149 \u003d 106607.
Penurunan konsumsi material sebesar 5,5 kopeck menyebabkan peningkatan pendapatan penjualan sebesar 106607 ribu rubel.
Dampak kumulatifnya adalah \u003d 556943 + 106607 \u003d 663550 ribu rubel.
Pengaruh faktor terhadap pendapatan penjualan juga dapat ditentukan melalui indikator pengembalian material.
1.∆ Pendapatan penjualan \u003d 71525 * 7.797 \u003d 557680
peningkatan biaya bahan yang dikonsumsi oleh 71.525 ribu rubel. menyebabkan peningkatan pendapatan penjualan sebesar 557.680 ribu rubel.
2. ∆ Pendapatan penjualan \u003d 307041 * 0,344 \u003d 105622
Peningkatan tingkat efisiensi material sebesar 34,4 kopeck meningkatkan hasil penjualan sebesar 105.622 ribu rubel.
2.5. Penentuan cadangan untuk pengurangan biaya
Salah satu tugas menganalisis biaya produk (pekerjaan, layanan) adalah mengidentifikasi peluang yang hilang untuk mengurangi biaya. Mobilisasi cadangan internal pengurangan biaya memberikan peningkatan keuntungan, dan akibatnya, peningkatan efisiensi produksi secara umum.
Sumber cadangan untuk pengurangan biaya dapat dibagi menjadi dua kelompok. Pertama, penggunaan kapasitas produksi yang efisien, yang menjamin peningkatan produksi; kedua, pengurangan biaya produksi karena penggunaan ekonomis semua jenis sumber daya, peningkatan produktivitas tenaga kerja; pengurangan biaya non-produktif, cacat produksi; pengurangan kerugian waktu kerja, dll.
Jumlah cadangan tidak konstan. Itu tergantung pada kualitas pekerjaan analitis, di mana peluang yang hilang (cadangan) untuk mengurangi biaya diidentifikasi.
Besarnya cadangan untuk pengurangan biaya ditentukan dengan rumus:
R SN S \u003d Sv - Sf \u003d ((3ph - R SN Z + Zd) /
/(Vvp.f + P p Vvp)) - (Zf / Vvp.f)
dimana: R SN S - cadangan untuk pengurangan biaya;
Sv, Sf - masing-masing level yang mungkin dan aktual
biaya produk;
Зф - biaya aktual;
R SN Z - cadangan pengurangan biaya;
Zd - biaya tambahan yang diperlukan untuk pengembangan cadangan
meningkatkan hasil produksi;
Vvp.f - volume produksi aktual;
Р р Vвп - cadangan untuk pertumbuhan output.
Cadangan pengurangan biaya ditetapkan untuk setiap item pengeluaran karena tindakan organisasi dan teknis tertentu yang berkontribusi untuk menghemat bahan mentah, bahan, energi, upah, dll. Langkah-langkah organisasi dan teknis termasuk peningkatan organisasi produksi dan tenaga kerja, pengenalan teknologi canggih.
Penghematan biaya upah karena tindakan organisasi dan teknis dapat dihitung dengan menggunakan rumus:
R SN ZP \u003d (Te1 - Te0) * Zpl.h * Vvp.pl
dimana: R SN ZP - cadangan untuk mengurangi biaya upah;
Te0, Te1 - intensitas tenaga kerja dari unit produk, masing-masing, sebelum implementasi
dan setelah penerapan tindakan yang tepat;
Zpl.h - tingkat upah rata-rata per jam untuk yang direncanakan
Vvp.pl adalah volume produksi yang direncanakan.
Saat menentukan tabungan gaji, perlu diingat bahwa pemotongan dana ekstra anggaran harus dimasukkan dalam gaji, ini meningkatkan jumlah tabungan.
Cadangan untuk mengurangi biaya material untuk keluaran produk yang direncanakan karena pengenalan tindakan organisasi dan teknis dapat dihitung dengan rumus:
R SN MZ \u003d (Rm 1 - Rm 0) * Vvp.pl * Zpl
dimana: R SN MZ - cadangan untuk mengurangi biaya material;
Рм 0, Рм 1 - konsumsi bahan per unit produksi, masing-masing
sebelum dan sesudah implementasi tindakan;
Zpl - harga yang direncanakan untuk material.
Cadangan untuk mengurangi biaya pemeliharaan aset tetap melalui penjualan, sewa, penghapusan bangunan, peralatan yang tidak perlu, tidak perlu, tidak terpakai, ditentukan dengan rumus:
R SN A \u003d ∑ (R SN OF x Na)
dimana: R SN A - pengurangan cadangan karena depresiasi;
R SN OF - dalam mengurangi biaya awal;
Na adalah tingkat depresiasi.
Cadangan tabungan overhead dilakukan dengan menggunakan metode faktor untuk setiap item biaya. Untuk masing-masing, penyimpangan dari biaya yang direncanakan ditentukan, yang merupakan penghematan biaya overhead. Berikan perhatian khusus pada item biaya yang distandarisasi: perjalanan, biaya hiburan.
Pengembangan cadangan untuk meningkatkan output membutuhkan biaya tambahan, yang dihitung secara terpisah untuk setiap jenis. Ini termasuk biaya upah, konsumsi bahan baku, bahan bakar, komponen, dan biaya variabel lainnya untuk produksi tambahan. Untuk menentukan nilainya, perlu mengalikan cadangan untuk meningkatkan output suatu jenis produk dengan tingkat biaya variabel satuan yang sebenarnya:
Zd \u003d PpVvpi * Vif
dimana: Zd - biaya tambahan;
РрVвпi - cadangan untuk meningkatkan hasil produksi;
Vif - biaya variabel dari sumber daya ke-i sebenarnya.
Perhitungan dilakukan untuk setiap jenis produk dan untuk setiap acara organisasi dan teknis.
Kesimpulan
Proses produksi produk merupakan salah satu tahapan perputaran ekonomi sarana organisasi. Pada tahap ini, biaya yang terkait dengan pembuatan produk, kinerja pekerjaan dan penyediaan layanan diidentifikasi, yang dianggap sebagai biaya untuk aktivitas biasa. Penghitungan biaya tersebut, berdasarkan subjek kegiatan organisasi, memungkinkan untuk memperoleh informasi untuk berbagai tujuan. Di satu sisi, informasi ini diperlukan untuk pembentukan hasil keuangan dari kegiatan organisasi, yang ditentukan berdasarkan indikator harga pokok produksi dan penjualan, di sisi lain, dimaksudkan untuk pengambilan keputusan manajemen yang bertujuan untuk memastikan penggunaan bahan, tenaga kerja dan sumber daya keuangan secara rasional.
Biaya utama merupakan salah satu indikator penting dari kegiatan ekonomi perusahaan. Ini adalah salah satu faktor utama dalam pembentukan keuntungan, yang berarti stabilitas keuangan perusahaan dan tingkat daya saingnya bergantung padanya. Perencanaan, pengendalian, manajemen, dan pada saat yang sama menghitung biaya produk yang diproduksi adalah salah satu area manajemen yang luas dari setiap perusahaan. Biaya material merupakan bagian penting dari biaya produksi.
Analisis biaya material melakukan tugas-tugas berikut:
- kendali atas kepatuhan terhadap norma-norma konsumsi material yang telah ditetapkan (kemajuan norma-norma konsumsi bahan);
- identifikasi alasan penyimpangan konsumsi bahan aktual dari konsumsi yang direncanakan;
- penentuan cara untuk menghemat sumber daya material
Analisis biaya material yang termasuk dalam harga pokok produk manufaktur merupakan bidang aktivitas analisis yang penting di perusahaan. Hal ini bertujuan untuk mengidentifikasi cadangan on farm untuk pengurangannya, alasan dan faktor yang mempengaruhi terjadinya penyimpangan dari nilai yang direncanakan (normatif).
Analisis harus dilakukan baik secara komparatif, untuk menilai dinamika perubahan dan mengidentifikasi pembengkakan biaya, dan faktorial, untuk mengidentifikasi alasan yang menyebabkan penyimpangan ini, serta untuk mengidentifikasi cadangan untuk mengurangi biaya produksi. Dalam proses analisis, penting tidak hanya untuk menetapkan besarnya penyimpangan, tetapi juga untuk mengidentifikasi tingkat tanggung jawab produksi, divisi linier dan fungsional untuk terjadinya pembengkakan biaya, yang perlu dikembangkan anggaran untuk masing-masing penyimpangan tersebut untuk pengeluaran sumber daya perusahaan dan untuk menilai kinerja mereka secara teratur. Ini akan meningkatkan sifat analisis dan kontrol yang ditargetkan dan akan berkontribusi besar pada peningkatan efisiensi manajemen, mencapai profit yang lebih tinggi dan indikator profitabilitas produk.
Poin penting dalam analisis adalah pencarian cadangan untuk menekan biaya produksi. Sumber cadangan untuk pengurangan biaya dapat dibagi menjadi dua kelompok. Pertama, penggunaan kapasitas produksi yang efisien, yang menjamin peningkatan produksi; kedua, pengurangan biaya produksi karena penggunaan ekonomis semua jenis sumber daya, peningkatan produktivitas tenaga kerja; pengurangan biaya non-produktif, cacat produksi; pengurangan kerugian waktu kerja, dll.
Ekonom, pemodal, akuntan yang berkualifikasi harus memberi perhatian khusus pada pentingnya menganalisis dan mengelola biaya produksi, melalui studi komprehensifnya.
Daftar literatur bekas.
1. Bogdanovskaya L.A. Analisis kegiatan ekonomi dalam industri / L.A. Bogdanovskaya. - M .: Infra-M, 2007.
2. Borisov L.A. Analisis kondisi keuangan perusahaan / LA Borisov. - M .: Auditor, 2007.
3. Bulatov A.S. Ekonomi / A.S. Bulatov. - M .: Penerbit BEK, 2006.
4. Glinsky Yu.V. Metode baru akuntansi manajemen // Surat kabar keuangan. - M .: Print, 2006. - №52.
5. Drury K.B. Pengantar akuntansi manajemen dan produksi / K.B. Drury. - M .: UNITI, 2007.
6. Zaitsev N.L. Ekonomi perusahaan industri / N.L. Zaitsev. - M .: Infra-M, 2007.
7. Kerimov V.E. Akuntansi di perusahaan industri / V.E. Kerimov. - M .: Rumah Penerbitan "Dashkov and Co", 2007.
8. Kovalev V.V. Analisis Keuangan: Manajemen Modal. Pemilihan investasi. Analisis pelaporan / V.V. Kovalev. - M .: Keuangan dan Statistik, 2007.
9. Savitskaya G.V. Analisis aktivitas ekonomi perusahaan / G.V. Savitskaya. - M .: Infra-M, 2007.
10. Taburchak P.P. Analisis dan diagnostik aktivitas keuangan dan ekonomi perusahaan / P.P. Taburchak - L .: Phoenix, 2006.
11. Alekseeva A.I. Analisis ekonomi yang kompleks dari aktivitas ekonomi / A.I. Alekseeva - M .: Keuangan dan Statistik, 2006.
12. Protasov V.F., Protasova A.V. Analisis kegiatan perusahaan (perusahaan): produksi, ekonomi, keuangan. Moskow: Keuangan dan Statistik, 2003.
13. Vlasova V.M., Krylov E.I. Analisis hasil keuangan, profitabilitas dan biaya produksi. / Vlasova V.M., Krylov E.I., Moskow: Keuangan dan Statistik, 2005.
BIAYA DAN HASIL
V.N. Artamonov, V.A. ANALISIS FAKTOR Malev TERHADAP HARGA POKOK PRODUK PERUSAHAAN
Kombinasi optimal antara biaya dan kualitas produk memungkinkan Anda untuk menentukan harga produk yang menjamin keberlanjutan ekonomi dan daya saing perusahaan. Perhitungan tradisional dari harga biaya dengan metode menjumlahkan semua biaya tidak selalu memungkinkan untuk melakukan hal ini dengan segera. Diperlukan pendekatan yang, dengan tingkat akurasi yang tinggi, dengan mempertimbangkan proses inflasi, kondisi pasar dalam dinamika proses produksi. Salah satu pendekatan modern untuk memecahkan masalah tersebut adalah analisis faktor, berdasarkan penentuan faktor utama yang mempengaruhi nilai biaya, dan membangun model matematika yang menggunakan faktor-faktor tersebut dan memungkinkan Anda menemukan solusi yang optimal.
Sebuah studi literatur menunjukkan bahwa banyak perhatian diberikan pada masalah ini. Dalam hal ini, biasanya faktor-faktor pengurangan biaya dipahami sebagai sekumpulan tindakan atau tindakan yang pelaksanaannya mengarah pada penurunan biaya produksi. Dalam pekerjaan kami, kami menganut pendekatan A.D. Sheremet dan V.A. Protopov dalam mengidentifikasi faktor-faktor produksi berikut: alat kerja, objek kerja dan tenaga kerja itu sendiri. Namun dalam praktiknya, analisis semacam itu dilakukan bukan berdasarkan elemen ekonomi, tetapi berdasarkan item pengeluaran, di mana pendekatan penghitungan terintegrasi dilakukan. Sesuai dengan klasifikasi akuntansi biaya berdasarkan item, faktor-faktor biasanya meliputi: peningkatan produktivitas tenaga kerja, pengenalan peralatan dan teknologi canggih, penggunaan peralatan yang lebih produktif, pengadaan yang lebih murah dan penggunaan item tenaga kerja yang lebih baik, pengurangan biaya administrasi dan manajerial dan biaya overhead lainnya, pengurangan atau penghapusan. limbah dan limbah.
Analisis faktor yang digunakan dalam pekerjaan kami melibatkan penggunaan serangkaian metode yang, berdasarkan koneksi atribut kehidupan nyata, memungkinkan kami untuk mengidentifikasi karakteristik generalisasi laten dari struktur organisasi dan mekanisme pengembangan fenomena dan proses yang diteliti. Yang kami maksud dengan latensi adalah implikasi dari karakteristik yang diungkapkan menggunakan metode analisis faktor. Pada awal studi, kita berurusan dengan sekumpulan fitur dasar, interaksinya mengandaikan adanya alasan tertentu, kondisi khusus, yaitu adanya beberapa faktor tersembunyi. Di masa depan, mereka ditetapkan sebagai hasil dari generalisasi fitur dasar dan bertindak sebagai karakteristik terintegrasi, atau fitur, tetapi pada level yang lebih tinggi. Pada saat yang sama, korelasi terungkap tidak hanya antara fitur-fitur sepele, tetapi juga objek itu sendiri, oleh karena itu, pencarian faktor laten secara teoritis dimungkinkan baik menurut data indikatif maupun objek.
Himpunan metode untuk analisis faktor saat ini cukup besar, terdapat puluhan pendekatan dan teknik pemrosesan data yang berbeda. Untuk memfokuskan pada pemilihan metode yang tepat dalam penelitian, maka perlu dilakukan pemilihan metode berdasarkan karakteristik penggunaannya. Kami yakin bahwa penelitian kami dapat dipandu oleh metode berikut:
1. Metode komponen utama G. Hotelling.
2. Metode sederhana analisis faktor:
Model satu faktor dari Ch. Spearman;
Model bifaktor Holsinger;
Metode sentroid L. Thurstone.
3. Metode pendekatan analisis faktor:
Metode kelompok L. Guttman dan P. Horst;
Faktor utama metode G. Thomson;
Metode kemungkinan maksimum D. Lawley;
Metode residu minimum G. Harman;
Metode analisis faktor alfa G. Kaiser dan I. Caffrey;
Metode analisis faktor kanonik K. Rao.
Pada hampir semua metode analisis faktor, varians dari fitur-fitur elementer tidak sepenuhnya dijelaskan, hal ini diakui bahwa sebagian dari varians tetap tidak dikenali sebagai sebuah karakteristik. Faktor-faktor biasanya dipilih secara berurutan: yang pertama, menjelaskan bagian terbesar dari variasi ciri-ciri dasar, kemudian yang kedua, menjelaskan yang lebih kecil, yang kedua setelah faktor laten pertama bagian dari varians, yang ketiga, dll. Proses identifikasi faktor dapat dihentikan pada setiap langkah jika keputusan dibuat pada kecukupan proporsi varian dijelaskan fitur dasar, serta mempertimbangkan interpretabilitas faktor laten. Keuntungan utama dari metode ini adalah bahwa metode ini memungkinkan untuk memilih sejumlah kecil faktor generalisasi dari sejumlah besar faktor awal dan dengan demikian menyederhanakan model biaya. Namun hal ini menimbulkan masalah dalam memilih metode analisis faktor optimal yang sesuai untuk memecahkan masalah tersebut.
Harga biaya sebagai kategori nilai ekonomi dicirikan oleh sistem faktor multidimensi. Kompleksitas indikator biaya, ketidakmungkinan pada tahap analisis teoritis untuk mendapatkan keputusan yang tidak ambigu tentang kebenaran pemilihan faktor membuat penggunaan metode analisis faktor modern dalam analisis ekonomi, khususnya, metode komponen utama, yang memungkinkan untuk menjelaskan semua, dengan 100%, variasi fitur dasar melalui faktor laten. Metode klasik dari analisis faktor mengakui adanya fitur karakteristik yang tidak terselubung dan awalnya difokuskan untuk menjelaskan varian fitur dasar yang tersisa setelah pengurangan spesifisitas.
Perlu diperhatikan keunggulan utama metode komponen utama dibandingkan metode lain dalam analisis faktor harga biaya. Semua keuntungan dan kerugian ini mengikuti kekhasan metode. Jadi metode komponen utama memiliki beberapa keunggulan dibandingkan metode sederhana analisis faktor, yang terdiri dari fakta bahwa, tidak seperti metode ini, metode ini mampu mengungkapkan sejumlah faktor laten dan karakteristik yang cukup dalam analisis faktor harga biaya.
Keuntungan menggunakan metode komponen utama dibandingkan metode grup adalah tidak memerlukan pemilihan awal grup fitur dasar, dan ini memungkinkan penyederhanaan analisis.
Metode residual minimum, kemungkinan maksimum, analisis faktor alfa, analisis faktor kanonik dioptimalkan dan oleh karena itu tidak cocok untuk memecahkan masalah.
Metode komponen utama berbeda dari metode faktor utama dalam konstruksi logis yang lebih sederhana, dan pada saat yang sama, pada contohnya, gagasan umum dan tujuan berbagai metode analisis faktor menjadi jelas.
Konstruksi dan pembuktian kelas besar model yang berbeda membawa kami pada penilaian manfaat umum metode komponen utama dan fitur aplikasinya untuk memecahkan masalah ini. Dianjurkan untuk melakukan analisis faktor harga biaya dengan metode komponen utama bukan untuk semua produk yang dapat dipasarkan, tetapi dalam hal biaya per rubel produk yang dapat dipasarkan. Keuntungan dari indikator ini adalah mencerminkan hubungan antara biaya dan keuntungan. Melalui pergerakan indikator biaya per rubel dari keluaran yang dapat dipasarkan itulah perubahan biaya dari semua keluaran yang dapat dipasarkan di perusahaan harus dipertimbangkan.
Berdasarkan komponen utama yang dihitung, Anda dapat membangun yang lebih sederhana dan bersama-sama
dengan demikian sistem yang paling informatif untuk menggambarkan biaya produksi, untuk menilai kekuatan hubungan sebab akibat antara faktor-faktor dan komponen utama yang diidentifikasi, untuk mengeksplorasi kemungkinan mengubah faktor yang dianalisis di bawah pengaruh komponen utama. Selain itu, hasil yang diperoleh dengan pengelompokan berdasarkan komponen utama dapat digunakan untuk melakukan analisis komparatif terhadap faktor-faktor yang menyebabkan perusahaan mencapai hasil terbaik dalam mengurangi biaya. Ini memungkinkan untuk mengidentifikasi tren progresif dalam meningkatkan efisiensi penggunaan sumber daya produksi.
Keuntungan dari persamaan regresi, yang dibangun di atas komponen utama, dibandingkan persamaan biasa, di mana faktor awal bertindak sebagai tanda faktor, adalah bahwa istilah bebas dari persamaan tersebut mencirikan biaya rata-rata per rubel dari output yang dapat dipasarkan. Hal ini memungkinkan untuk menentukan nilai indikator yang disimulasikan dalam bentuknya yang murni, yaitu hanya karena komponen utama yang dipilih.
Prediksi berdasarkan model regresi komponen utama sangat andal, karena memperhitungkan sejumlah besar faktor yang mempengaruhi pembentukan biaya. Hasil yang diperoleh relatif mudah untuk dibenarkan dan dijelaskan; oleh karena itu, prediksi menggunakan persamaan regresi harus menemukan penerapan yang meningkat dalam praktik analisis ekonomi, perencanaan dan manajemen perusahaan.
Semua hal di atas memungkinkan kita untuk menyimpulkan bahwa penerapan metode komponen utama adalah yang paling bijaksana dalam analisis faktorial biaya.
Pendekatan di atas telah diterapkan dalam praktik. Untuk mengatasi masalah analisis faktor biaya, para ahli memilih tiga belas indikator (fitur) yang terdapat dalam bentuk akuntansi dan pelaporan statistik JSC ChTZ untuk pembuatan mesin start traktor T130M selama lima tahun (1997-2001). Mereka termasuk:
х1 - laba atas aset, ribu rubel / ribu rubel (rasio volume produk komersial dengan nilai tahunan rata-rata aset tetap (OPF)); x2 adalah berat jenis dari bagian aktif OPF,%; x3 adalah faktor shift pekerja;
x4 adalah hasil tahunan rata-rata dari satu pekerja produksi industri (PPW), ribu rubel. (rasio biaya produk yang dapat dipasarkan dengan jumlah PPR); х5 - gaji tahunan rata-rata satu karyawan, ribu rubel; х6 - bagian dari PM dalam jumlah total,%; х7 - kehilangan pernikahan, ribuan rubel;
х8 adalah bagian dari produk setengah jadi yang dibeli dalam biaya produksi,%; x9 adalah konsumsi bahan dari produk (bagian dari biaya material dalam biaya produksi);
x10 adalah tingkat upah produk; х11 - intensitas energi produk;
х12 - bagian dari biaya produksi umum dalam biaya produk yang dapat dipasarkan,%;
х13 - bagian biaya penjualan dalam biaya produksi,%.
Sebagai hasil dari pemilihan indikator yang sesuai dengan teori ekonomi, sistem mereka dibangun. Indikator yang dipilih terkait dengan penggunaan instrumen tenaga kerja (produktivitas modal, rasio pergeseran, bobot spesifik bagian aktif OPF), objek tenaga kerja (konsumsi bahan dan produk konsumsi energi) dan tenaga kerja (jumlah PPR, upah tahunan rata-rata, dan produktivitas tenaga kerja satu PPR). Pada saat yang sama, indikator yang dipilih mencirikan sampai batas tertentu kualitas pekerjaan dan manajemen.
Untuk menganalisis indikator awal, dipilih indikator generalisasi (produktivitas tenaga kerja, konsumsi bahan produk), serta indikator ilmiah dan teknis.
kemajuan (pembaruan teknis produk dan peningkatan kualitasnya). Saat membangun sistem indikator, kebutuhan untuk memasukkan tanda-tanda komposisinya yang mencirikan bagian biaya untuk manajemen dan pemeliharaan produksi (bagian dari biaya produksi umum dan produk setengah jadi yang dibeli per rubel dari biaya produk komersial) diperhitungkan. Saat membangun sistem data awal, kami beralih ke indikator yang dinormalisasi (pembagian dengan nilai nilai maksimum faktor), karena data awal diukur dalam nilai yang tidak dapat dibandingkan.
Matriks korelasi dihitung berdasarkan indikator normalisasi terpusat. Signifikansi matriks yang dihasilkan dinilai dengan uji Wilkes. Diperoleh nilai observasi dari kriteria \u003d 54,22 (nilai tabel 51,91 dengan tingkat kepercayaan probabilitas 0,99 dan angka derajat kebebasan \u003d 78). Karena nilai kriteria yang diperoleh lebih besar dari nilai tabel, matriks korelasi berpasangan signifikan. Akibatnya, fitur-fitur dasar yang dipilih memberikan dasar untuk mencari faktor-faktor umum.
Pemilihan faktor utama dilakukan berdasarkan matriks pembebanan faktor. Untuk mengkonstruksinya ditemukan nilai eigen dari matriks korelasi, hal ini dilakukan dengan modul Analisis Faktor program Statistika. Untuk mengisolasi sejumlah faktor yang cukup, "kriteria scree" Cattel digunakan. Kriteria ini menunjukkan bahwa empat faktor harus dipilih untuk menyelesaikan masalah. Faktor-faktor ini ditentukan dengan menggunakan matriks pembebanan faktor.
Komponen utama pertama (F1) mencakup indikator seperti kerugian dari barang yang ditolak, faktor pergeseran pekerja, bagian aktif dari pabrik produksi, bagian produk setengah jadi yang dibeli dalam biaya produksi. Hubungan antara indikator-indikator ini diwujudkan dalam kenyataan bahwa pertumbuhan pangsa bagian aktif OPF, bagian produk setengah jadi yang dibeli dalam biaya produksi, serta pertumbuhan kerugian dari skrap dan penurunan rasio pergeseran pekerja secara langsung mencerminkan teknologi produksi, oleh karena itu komponen utama pertama didefinisikan sebagai "tingkat teknis produksi ".
Komponen utama kedua (F2) dengan beban faktor tinggi meliputi indikator faktor pergeseran pekerja, upah dan gaji, bagian produk setengah jadi yang dibeli dalam biaya produksi, porsi biaya komersial dalam biaya produksi, dan rata-rata upah tahunan per pekerja. Dengan peningkatan rasio shift, seseorang dapat melihat peningkatan intensitas upah produk, dan akibatnya, dalam upah tahunan rata-rata seorang karyawan. Namun seiring dengan hal tersebut terjadi penurunan pangsa produk setengah jadi yang dibeli dan bagian biaya komersial. Kombinasi dari indikator-indikator ini mencerminkan tingkat organisasi produksi, oleh karena itu komponen utama kedua dapat didefinisikan sebagai "tingkat organisasi produksi".
Pada komponen utama ketiga, yang paling signifikan adalah indikator produktivitas modal, output tahunan rata-rata satu pekerja industri-produksi, konsumsi produk-produk bahan dan bagian biaya komersial. Secara umum dari semua indikator ini adalah bahwa mereka mencerminkan tingkat penggunaan sumber daya, yaitu, komponen utama ketiga dapat didefinisikan sebagai "intensitas produksi sumber daya".
Komponen utama keempat meliputi indikator bagian biaya produksi umum dalam biaya produk yang dapat dipasarkan, bagian PPR dalam jumlah karyawan, konsumsi energi produk, gaji tahunan rata-rata satu karyawan, konsumsi bahan produk, bagian bagian aktif OPF, bagian biaya komersial, hasil tahunan rata-rata dari satu produksi industri karyawan dan pengembalian aset. Semua indikator ini mencirikan berbagai aspek proses produksi, tetapi semuanya terkait langsung dengan manajemen produksi, oleh karena itu, komponen utama keempat dapat disebut sebagai “tingkat manajemen produksi”.
Pada tahap penyelesaian masalah selanjutnya, persamaan regresi pada komponen utama dibangun dan dianalisis. Untuk ini, fungsi "LINEIN" digunakan di
paket EXCEL. Untuk ini, matriks nilai objek-per-objek dari komponen utama dan variabel dependen biaya per rubel output yang dapat dipasarkan telah dibuat. Hasilnya, persamaan regresi berikut diperoleh pada komponen utama:
C \u003d 0,84 + 0,005F1 - 0,01F2 - 0,004F3 - 0,016F4,
di mana C adalah indikator biaya per rubel produk yang dapat dipasarkan.
Persamaan regresi yang dihasilkan memungkinkan Anda untuk menentukan bagaimana biaya telah berubah rata-rata selama lima tahun dan di bawah pengaruh faktor-faktor apa hal ini terjadi.
Dari analisis koefisien persamaan ini, terlihat bahwa pengurangan biaya untuk lima tahun analisis adalah sebesar 0,025 k. Per rubel dari output yang dapat dipasarkan (0,005 - 0,01 - 0,004 - 0,016). Hal ini terjadi karena adanya peningkatan level organisasi produksi (F2), level manajemen produksi (F4) dan penurunan intensitas sumber daya produksi (F3). Perubahan teknologi produksi (F1) menyebabkan kenaikan biaya.
Pemecahan masalah faktorial langsung meliputi analisis persamaan regresi yang mencirikan pengaruh komponen utama terhadap indikator awal terpilih. Mari buat dan analisis persamaan regresi lainnya.
x1 \u003d 0,68 + 0,089F1 + 0,023F2 + 0,128F3 + 0,166F4.
Peningkatan produktivitas modal (x1) sebesar 0,406 (0,089 + 0,023 + 0,128 + 0,166) disebabkan oleh adanya peningkatan pada semua komponen utama. Pada dasarnya - dengan meningkatkan tingkat manajemen produksi (F4) dan meningkatkan efisiensi penggunaan sumber daya (F3).
x2 \u003d 49.42 + 0.398F1 + 0.012F2 + 0.114F3 + 0.629F4.
Peningkatan bobot spesifik bagian aktif OPF (x2) sebesar 115,3% disebabkan oleh peningkatan semua komponen utama, terutama karena perbaikan level manajemen produksi (F4) dan peningkatan level teknis produksi (F1).
x3 \u003d 1.2 - 0.241F1 + 0.327F2 - 0.09F3 - 0.163F4.
Rasio shift pekerja menurun sebesar 0,167 terutama karena peningkatan teknologi produksi (F1), peningkatan manajemen produksi (F4) dan penggunaan sumber daya yang lebih baik (F3).
x4 \u003d 167.278 + 22.016F1 + 5.64F2 + 31.388F3 + 40.895F4.
Output tahunan rata-rata satu PPR meningkat 99,939 ribu rubel. Hal ini terutama disebabkan oleh peningkatan tingkat manajemen produksi (F4) dan intensitas sumber daya produksi (F3). Cadangan produksi yang signifikan terkait dengan peningkatan teknologi produksi (F1).
x5 \u003d 31557.6 + 380.66F1 + 292.723F2 + 67.98F3 + 930.636F4.
Gaji tahunan rata-rata satu karyawan (x5) meningkat 1678 rubel. karena semua faktor utama.
x6 \u003d 76.593 - 0.16F1 + 0.044F2 + 0.048F3 - 0.292F4.
Pangsa PM dalam jumlah total (x6) turun 30% karena F1 dan F4.
x7 \u003d 3.72 + 0.419F1 + 0.025F2 + 0.112F3 + 0.273F4.
Ada peningkatan kerugian perkawinan (x7) sebesar 0,829 ribu rubel. karena semua faktor.
x8 \u003d 10.849 + 0.287F1 - 0.192F2 + 0.22F3 + 0.39F4.
Porsi pembelian produk setengah jadi dalam biaya produksi (x8) meningkat 69,8% karena tingkat manajemen produksi (F4), tingkat organisasi produksi (F2) dan intensitas sumber daya produksi (F3).
x9 \u003d 0,134 - 0,0016B1 - 0,002B3 - 0,003B4.
Terjadi penurunan pangsa biaya material pada harga pokok (x9) sebesar 0,6%, terutama disebabkan oleh perbaikan tingkat manajemen produksi (B4) dan tingkat organisasi produksi (T2).
x10 \u003d 0,171 - 0,003B1 + 0,002B2 - 0,003B3 - 0,004B4.
Intensitas gaji produk (x10) turun 0,8% karena B4, B1 dan B3.
x11 \u003d 0,172 + 0,001B1 - 0,002B2 + 0,003B3 + 0,008B4.
Intensitas energi produk (x11) meningkat sebesar 1% terutama karena perubahan tingkat manajemen produksi (B4) dan intensitas sumber daya produksi (E3), serta pada tingkat yang lebih rendah karena perubahan tingkat teknis produksi (E1).
x12 \u003d 0,13 - 0,001B1 - 0,002B3 - 0,006B4.
Porsi biaya produksi umum (x12) turun 0,9% karena perbaikan manajemen produksi (E4), penggunaan sumber daya yang lebih efisien (B3) dan peningkatan tingkat teknis produksi (E1).
x13 \u003d 0,025 + 0,001B4.
Porsi biaya penjualan (х13) meningkat 0,1% karena perubahan tingkat manajemen produksi (Е1).
Keuntungan dari persamaan regresi berdasarkan komponen utama dibandingkan persamaan biasa, di mana indikator awal bertindak sebagai tanda faktor, adalah bahwa istilah bebas dari persamaan tersebut mencirikan biaya rata-rata per rubel dari output yang dapat dipasarkan. Hal ini memungkinkan untuk menentukan nilai indikator yang dimodelkan dalam bentuknya yang murni, yaitu hanya karena komponen utama yang dipilih.
Mari kita menganalisis signifikansi pengaruh masing-masing faktor terhadap harga biaya. Untuk melakukan ini, mari kita kurangi biaya untuk tahun 2001 untuk setiap faktor secara bergiliran sebesar 10% dan pertimbangkan hasilnya.
Tabel perubahan nilai biaya per rubel produk yang dapat dipasarkan
C 0.827351 0.828265 0.828336 0.828232
A * - 0,000400 0,000530 0,000600 0,000490
* A - perubahan biaya per rubel ketika faktor berubah sebesar 10%.
Tabel tersebut menunjukkan bahwa dampak terbesar pada biaya diberikan oleh intensitas sumber daya produksi, diikuti oleh tingkat organisasi produksi dan tingkat manajemen produksi, dan dampak terkecil diberikan oleh tingkat teknis produksi.
Hasil penelitian menunjukkan:
Biaya utama menempati tempat penting dalam sistem biaya keuangan perusahaan, karena ia memiliki bobot spesifik terbesar. Tetapi untuk analisis cara-cara untuk mengurangi biaya produksi, penting untuk mempelajari dinamika biaya perusahaan yang termasuk dalam biaya.
Proses mengisolasi faktor generalisasi sangat penting untuk mempelajari mekanisme pembentukan biaya. Komposisi faktor-faktor yang dipertimbangkan menunjukkan bahwa untuk setiap perusahaan perlu memilih faktor-faktor yang hanya menjadi karakteristiknya.
Faktor terpenting yang menentukan proses pembentukan biaya adalah:
Tingkat teknis produksi;
Tingkat organisasi produksi;
Intensitas sumber daya produksi;
Tingkat manajemen produksi.
Daftar referensi
1. Adamov V.E. Ekonomi dan statistik perusahaan. Moskow: Keuangan dan Statistik, 1998.
2. Kode Pajak Federasi Rusia. Bagian 2 (sebagaimana telah diubah pada tanggal 31 Desember 2001).
3. Sheremet A.D., Protopov V.A. Analisis ekonomi produksi industri. M .: Lebih tinggi. shk., 1984.
A A. Golikov, T.S. Ryabova
ESENSI PROSES PENGENDALIAN BIAYA DALAM KONDISI MODERN
Pengendalian biaya merupakan salah satu fungsi penting dari manajemen biaya. Berinteraksi secara erat dengan fungsi-fungsi lain, pengendalian menempati posisi khusus di antara fungsi-fungsi tersebut, karena menurut hasil pengendalian dan sesuai dengan itu, mungkin perlu untuk memperbaiki rencana, memperjelas tindakan organisasi, mengembangkan dan membuat keputusan manajemen yang tepat. Kontrol, oleh karena itu, tidak hanya mencakup hasil operasi, tetapi juga semua fungsi manajemen operasi.
Yang kami maksud dengan proses pengendalian biaya adalah kegiatan subjek pengendalian yang bertujuan untuk menjamin tercapainya tujuan yang ditetapkan manajemen biaya dengan cara yang paling efisien dengan melaksanakan tugas pengendalian tertentu dan menerapkan prinsip, jenis, metode dan teknik pengendalian yang sesuai.
Dengan mempertimbangkan pendekatan modern dalam proses pengendalian biaya, tiga tahap dapat dibedakan:
Pengembangan standar untuk norma dan norma biaya;
Evaluasi hasil aktual, perbandingan hasil aktual dengan standar dan identifikasi penyimpangan;
Pengembangan dan penerapan tindakan korektif untuk menghilangkan penyimpangan negatif atau mengkonsolidasikan penyimpangan positif.
Namun, dalam literatur modern, esensi dan signifikansi dari tahapan-tahapan ini tidak diperhatikan. Untuk menghadirkan esensi tahapan sesuai dengan tujuan yang dimaksudkan, kami mengusulkan konten berikut.
Pelaksanaan fungsi kontrol diawali dengan pembuatan standar (norma, regulasi). Standar (norma, norma) adalah ekspresi kuantitatif dari hasil yang diinginkan, serta penyimpangan yang diizinkan, mereka adalah kriteria yang digunakan untuk menilai pengoperasian sistem manajemen biaya. Standar harus "tertanam" dalam sistem informasi yang digunakan untuk sistem kontrol dan merupakan bagian integral dari pelaporan kontrol.
Standar memiliki dua peran:
Menjadi tujuan motivasi yang berusaha dicapai oleh pelaku,
Digunakan dalam perencanaan dan pengendalian biaya sebagai hasil yang diharapkan, yang standarnya harus memenuhi persyaratan berikut:
Fleksibilitas untuk memperhitungkan kondisi spesifik dan perubahan yang sedang berlangsung;
Kewajaran, yaitu, harus dikonfirmasi dengan perhitungan;
Keterbandingan untuk mengidentifikasi tren dan membandingkan aktivitas unit serupa;
Dapat diukur;
Salah satu arahan analisis faktor biaya produksi adalah bagaimana perubahan struktur biaya telah mempengaruhi perubahan biaya secara keseluruhan. Mari kita menganalisis perubahan umum dalam tingkat biaya di bawah pengaruh faktor-faktor seperti perubahan volume output, perubahan struktur output:
Z tentang \u003d Z vp + Z ez, di mana (1)
З tentang - total perubahan biaya;
З VP - perubahan biaya di bawah pengaruh perubahan volume produksi;
Z ez - perubahan biaya di bawah pengaruh perubahan struktur biaya.
З tentang \u003d (З 0 * I vp - З 0) + (З 1 - З 0 * I vp), di mana (2)
З 0, З 1 - biaya setiap jenis di tahun dasar dan pelaporan;
I VP - indeks hasil produksi.
Untuk menghitung faktor-faktor tersebut, perlu ditentukan indeks hasil produksi:
I VP \u003d, dimana (3)
VP 2009 - volume produksi tahun 2009 dalam nilai;
VP 2010 - volume produksi tahun 2010 dalam nilai.
Mari kita hitung indeks pelepasan dari aglomerat pembilas:
I VP \u003d \u003d 1,59 atau 159,3%.
Indeks ini menunjukkan peningkatan volume produksi dari segi nilai. Untuk kasus kami, kami akan mengasumsikan bahwa harga sinter pencuci tetap pada level 2009.
Tabel 9. Pengaruh perubahan dalam struktur produk dan volumenya dalam hal nilai terhadap perubahan total biaya
|
Indikator (juta rubel) |
2009 diubah menjadi I VP |
Dampak pada biaya total |
||||
|
Item biaya |
||||||
|
1. Bahan baku dan bahan dasar |
||||||
|
2. Bahan pelengkap |
||||||
|
3. Bahan bakar dari samping |
||||||
|
4. Energi dari luar |
||||||
|
5. Gaji pokok |
||||||
|
6. Kontribusi jaminan sosial |
||||||
|
7. Biaya perbaikan |
||||||
|
9. Depresiasi aset tetap |
||||||
|
10. Biaya lainnya |
||||||
Seperti yang dapat dilihat dari Tabel 4, porsi NLMK biaya tenaga kerja pada tahun 2010 meningkat dibandingkan tahun 2009, sedangkan biaya tenaga kerja hidup menurun. Perubahan ini mencirikan peningkatan biaya material produksi dan penurunan biaya, terutama untuk upah. Dengan demikian, hasil analisis menunjukkan bahwa struktur biaya produksi pada perusahaan ini mengalami perbaikan. Hal ini disebabkan adanya penurunan proporsi biaya tenaga kerja dan kenaikan biaya material.
Jadi, kenaikan biaya total disebabkan oleh kenaikan biaya untuk semua elemen. Jika volume produksi tetap pada tingkat 2009, kenaikan biaya produksi akan mencapai 4 355.252 rubel, tetapi pertumbuhan produksi meningkatkan angka ini menjadi 12.445.263 rubel.:
Ztot \u003d (8963707+ 2301485.84) + (4470050.7 -443024.67) + (138051.2-87452.15) + (536351.9 - 440619.89) + (216596.5-246665.49) + (39111.1-52925.1) + (241235.1 + 178159.93) + (116010.5-78268.52) + (50328.77-64441.77) + (40833.31-29508.31) \u003d 12445 263.
Pengaruh langsung pada perubahan tingkat biaya untuk 1 gosok. Selain perubahan volume output dan strukturnya, produk komersial dipengaruhi oleh faktor-faktor seperti perubahan tingkat harga produk, perubahan tingkat biaya variabel unit, dan perubahan jumlah biaya tetap.
Untuk analisis ini, kami akan mengelompokkan semua biaya berdasarkan variabel dan tetap. Biasanya biaya tetap mengacu pada biaya-biaya tersebut, yang nilainya tidak berubah dengan perubahan dalam tingkat pemanfaatan fasilitas produksi atau volume produksi. Variabel dipahami sebagai biaya, yang nilainya berubah seiring dengan perubahan tingkat pemanfaatan fasilitas produksi atau volume produksi.
Tabel 9. Biaya variabel dan tetap
Pengaruh faktor urutan pertama pada perubahan tingkat biaya ...
Musl1 \u003d Tspl ChKfak, di mana (14)
Musl1 - biaya material dikonversi ke jumlah aktual bahan yang digunakan;
Kfak - jumlah aktual bahan yang digunakan.
Musl1 \u003d 2100,31 * 12005 \u003d 25214206,49.
Selain itu, untuk perhitungan analitis, nilai bersyarat Musl2 digunakan - biaya bahan langsung sesuai dengan tarif yang direncanakan untuk produk yang benar-benar diproduksi dengan struktur yang direncanakan, yang ditentukan dengan menyesuaikan biaya yang direncanakan untuk indeks pemenuhan rencana dengan volume produk yang diproduksi:
Volume produk yang diproduksi sesuai dengan rencana dan dengan harga yang sebenarnya sebanding.
Dalam contoh kami, rencana produksi dipenuhi sebesar 96,14%, oleh karena itu, jumlah biaya bahan langsung menurut tarif yang direncanakan untuk produk yang sebenarnya diproduksi, sesuai dengan struktur tahun 2002, adalah:
Musl2 \u003d 24857154 * 0,9614 \u003d 23.897 667,86
Untuk menghitung deviasi, kami akan menyusun tabel untuk menghitung pengaruh faktor-faktor terhadap perubahan biaya material langsung.
Tabel 11. Analisis faktor biaya material langsung
|
Indeks |
Faktanya, untuk tahun 2009. dirilis. produk dengan struktur yang direncanakan |
Sampai 2009 faktanya. dirilis. produk dengan struktur aslinya |
Sebenarnya |
Penyimpangan dari 2009 |
|||||
|
Termasuk karena perubahan |
|||||||||
|
Volume dirilis. prod-ii |
Struktur produk |
Tingkat biaya untuk individu. produk |
|||||||
|
Biaya material langsung, ribuan rubel |
Dengan demikian, menganalisis data pada Tabel 11, dapat disimpulkan bahwa biaya material langsung aktual untuk produksi sinter pembilasan melebihi yang direncanakan sebesar 1.600.763 rubel. Penyimpangan ini disebabkan oleh perubahan berikut:
- 1) karena penurunan volume produk manufaktur dari 1.2124 ton menurut indikator yang direncanakan menjadi 1.1656 ton menurut indikator aktual, biaya bahan langsung turun sebesar 959.486 rubel;
- 2) karena perubahan struktur produk, biaya material meningkat sebesar 1.316.538 rubel;
- 3) dengan mengorbankan tingkat biaya untuk masing-masing produk sebesar 1.243.711 rubel.
Dengan menambahkan semua penyimpangan, kita sampai pada total penyimpangan biaya material langsung:
M \u003d -959486 + 1316538 + 1243711 \u003d 1600763. (enambelas)
Secara umum, deviasi umum pada material dapat diuraikan menjadi dua komponen:
- 1) penyimpangan harga bahan;
- 2) penyimpangan jumlah bahan yang digunakan.
Tabel 12 Data awal untuk analisis penyimpangan berdasarkan bahan
Berdasarkan tabel 12 dapat disimpulkan bahwa deviasi harga bahan baku dan bahan baku yang sebenarnya dari yang direncanakan dibagi dengan deviasi jumlah bahan yang digunakan dan deviasi harga bahan yang digunakan.
Kami menghitung penyimpangan pada tabel 13:
Tabel 13. Perhitungan deviasi biaya material langsung
Menurut tabel 13, dapat dikatakan bahwa total penyimpangan biaya bahan langsung berjumlah 1.600.763 rubel. Karena fakta bahwa jumlah aktual bahan bekas meningkat 220 ton, total biaya bahan meningkat 1.138.715 rubel. Dan karena fakta bahwa harga aktual melebihi yang direncanakan sebesar 94,46 rubel, total biaya material meningkat sebesar 462.068 rubel.
Jadi, dalam hal biaya material langsung untuk produksi sinter, terjadi kelebihan biaya. Ini menunjukkan penggunaan sumber daya material yang tidak rasional dan tidak efektif. Hal ini diperlukan untuk mengurangi tingkat konsumsi bahan. Pengurangan material dapat dicapai dengan mengurangi biaya per 1 ton sinter. Juga dalam proses analisis, terungkap bahwa penurunan produksi aglomerat menyebabkan penurunan biaya material.
Dengan demikian, cadangan untuk mengurangi biaya produksi di perusahaan-perusahaan dari siklus metalurgi harus dicari dalam mengurangi biaya bahan baku dan bahan, karena salah satu ciri produksi metalurgi adalah konsumsi bahan dan konsumsi energi yang tinggi. Oleh karena itu, sebagian besar biaya perusahaan metalurgi dikaitkan dengan pembelian bahan baku dan bahan bakar. Ini berarti bahwa setiap perubahan harga dan struktur material akan berdampak signifikan pada indikator teknis dan ekonomi serta efisiensi perusahaan.
Perbandingan nilai konsumsi material yang direncanakan dan aktual memungkinkan Anda menentukan untuk material mana terjadi penyimpangan. Ini akan menentukan perubahan apa dalam struktur harga bahan baku dan bahan yang perlu dilakukan.
Tabel 14. Bahan utama produksi sinter tahun 2010
|
Bahan utama produksi sinter |
Penyimpangan dalam kuantitas |
Varians harga |
|||||||
|
jumlah |
jumlah |
||||||||
|
Bijih besi sinter |
|||||||||
|
Konsentrat bijih besi |
|||||||||
|
Skala besi |
|||||||||
|
Penyaringan sinter |
|||||||||
|
Buang debu |
|||||||||
|
Debu aspirasi |
|||||||||
|
Fluks, dll. |
|||||||||
|
Total biaya bahan baku dan persediaan |
Dari tabel 14 terlihat bahwa terjadi pengeluaran berlebih untuk hampir semua bahan mentah dan bahan. Biaya sebenarnya melebihi yang direncanakan sebesar 10.333.330 rubel. Ini adalah penyimpangan yang tidak menguntungkan. Setelah menganalisis tabel 14, kita dapat menyimpulkan bahwa terdapat kelebihan harga penggunaan sebenarnya di atas harga yang direncanakan. Hal ini menunjukkan bahwa cadangan utama untuk menurunkan biaya produksi terletak pada pengaturan harga bahan baku dan bahan produksi sinter. Sedangkan untuk jumlah bahan baku yang digunakan, sebenarnya lebih banyak 302 ton dari yang direncanakan. Ini sekali lagi memberi tahu kita bahwa alasan utama penyimpangan terletak pada harga bahan. Konsekuensi dari kenyataan bahwa jumlah bahan baku yang dikonsumsi lebih sedikit dari yang direncanakan adalah rencana pengadaan yang mungkin salah.
Setiap perubahan dalam struktur harga bahan mentah dan bahan bakar atau konsumsi mereka memiliki dampak yang signifikan pada indikator teknis dan ekonomi serta efisiensi perusahaan. Oleh karena itu, salah satu cadangan untuk mengurangi biaya material adalah dengan mengurangi konsumsi sumber daya material per unit produksi. Pengurangan biaya ini dapat terjadi dengan mengganti satu bahan dengan yang lain, dengan mengubah teknologi dan teknologi produksi, serta dengan mengubah norma biaya, pemborosan, dan kerugian. Biaya bahan baku dan bahan dari kualitasnya, pasar bahan baku, kenaikan harga karena inflasi dan faktor lainnya.
Secara tradisional, analisis biaya dimulai dengan analisis dinamika harga pokok semua barang, sambil membandingkan biaya aktual dengan biaya yang direncanakan atau dengan biaya periode dasar. Biaya total dapat berubah karena volume dan struktur keluaran barang, tingkat biaya variabel per unit barang dan jumlah biaya tetap.
Gondok \u003d ∑ (Vob * Udi * bi) + A; (5.3.1)
dimana Vob adalah total volume produksi untuk semua jenisnya dalam bentuk fisik (pcs, kg, m), i \u003d 1, n;
n adalah jumlah jenis produk;
Udi - bagian dari jenis produk ke-i dalam total keluaran (struktur keluaran);
bi - biaya variabel per unit dari jenis produk ke-i, terutama ditentukan oleh harga layanan dan tarif;
A - jumlah total biaya tetap.
Gambar 5.3.1 menunjukkan diagram yang menjelaskan prosedur untuk menilai pengaruh faktor-faktor terhadap perubahan total biaya ketika membandingkan biaya periode saat ini dengan yang sebelumnya.
Pada saat yang sama, disarankan untuk menghitung ulang biaya periode sebelumnya untuk volume produksi barang periode berjalan hanya untuk bagian biaya variabel.
Angka: 5.3.1. Skema untuk menganalisis pengaruh faktor-faktor terhadap perubahan total harga pokok produksi barang
Perhatikan contoh analisis faktor biaya sesuai dengan skema di atas berdasarkan data awal yang diberikan pada Tabel 5.3.1.
Tabel 5.3.1
Input data untuk analisis biaya faktorial
Menurut data yang diberikan, perlu dilakukan analisis terhadap dampak perubahan harga biaya:
1) volume produksi barang;
2) harga dan tarif untuk biaya;
3) struktur dan biaya satuan untuk produksi jenis barang tertentu.
Prosedur penyelesaian:
1) Penentuan total perubahan biaya: 686079 - 541131 \u003d +144948 ribu rubel. (meningkat).
2) Perhitungan ulang biaya periode sebelumnya dengan volume produksi periode berjalan:
a) biaya variabel: 464070 * 1,253 \u003d 581479,7 ribu rubel. (berubah sebanding dengan volume produksi);
b) biaya tetap 77.061 ribu rubel. (tetap di level dasar).
Total: 581479,7 + 77061 \u003d 658540,7 ribu rubel.
3) Perhitungan ulang harga pokok produksi barang periode berjalan dengan harga dan tarif periode sebelumnya:
541131/572661 * 717416 \u003d 677916 ribu rubel.
4) Penilaian pengaruh faktor:
a) volume produksi 658540,7 - 541131 \u003d 117409,7 ribu rubel. (meningkat)
atau 581 479,7 - 464070 \u003d 117409,7 ribu rubel. (meningkat)
b) harga dan tarif 686079 - 677916 \u003d 8163 ribu rubel. (meningkat)
c) struktur dan total biaya 677916 - 658540,7 \u003d 19375,3 ribu rubel. (meningkat).
Total: 117409,7 + 8163 +19375,3 \u003d 144948 ribu rubel.
Kelompok faktor terpenting yang berdampak signifikan pada biaya total adalah sebagai berikut:
1) Meningkatkan tingkat teknis produksi: pengenalan teknologi baru yang progresif; mekanisasi dan otomatisasi proses produksi; meningkatkan penggunaan dan penerapan jenis bahan baku dan bahan baru; Perubahan dalam desain dan karakteristik teknis produk / Biaya juga berkurang sebagai akibat dari penggunaan bahan baku yang terintegrasi, penggunaan bahan pengganti yang ekonomis, dan penggunaan limbah secara penuh dalam produksi. Cadangan besar dipenuhi dengan peningkatan produk, penurunan konsumsi material dan intensitas tenaga kerja, penurunan berat mesin dan peralatan, penurunan dimensi keseluruhan, dll.
Untuk kelompok faktor ini, untuk setiap peristiwa, dihitung efek ekonomi, yang dinyatakan dalam penurunan biaya produksi. Penghematan dari pelaksanaan tindakan ditentukan dengan membandingkan biaya per unit produksi sebelum dan sesudah pelaksanaan tindakan dan mengalikan perbedaan yang dihasilkan dengan volume produksi pada tahun yang direncanakan:
EC \u003d (З 0 - З 1) * Q, (5.3.2)
dimana EK - menghemat biaya arus searah;
Z 0 - biaya langsung saat ini per unit produksi sebelum pelaksanaan acara;
Z 1- biaya langsung saat ini per unit produksi setelah pelaksanaan acara
Q- volume keluaran barang dalam satuan alamiah dari awal pelaksanaan peristiwa hingga akhir periode yang direncanakan.
2) Meningkatkan organisasi produksi dan tenaga kerja: perubahan dalam organisasi produksi, bentuk dan metode kerja dengan perkembangan spesialisasi produksi; meningkatkan manajemen produksi dan mengurangi biaya untuk itu; meningkatkan penggunaan aset tetap; peningkatan pasokan material dan teknis; mengurangi biaya transportasi; faktor lain yang meningkatkan tingkat organisasi produksi. Dengan peningkatan teknologi dan organisasi produksi secara simultan, perlu dilakukan penghematan untuk setiap faktor secara terpisah dan memasukkannya ke dalam kelompok yang sesuai. Jika pembagian seperti itu sulit dilakukan, maka penghematan dapat dihitung berdasarkan sifat kegiatan yang ditargetkan atau berdasarkan kelompok faktor.
Penurunan biaya operasi terjadi sebagai akibat dari peningkatan pemeliharaan produksi utama (misalnya, pengembangan produksi yang berkelanjutan, peningkatan rasio pergeseran, perampingan pekerjaan teknologi tambahan, peningkatan ekonomi instrumental, peningkatan pengorganisasian pengendalian kualitas pekerjaan dan barang). Penurunan biaya hidup tenaga kerja yang signifikan dapat terjadi dengan peningkatan norma dan area layanan, pengurangan hilangnya waktu kerja, penurunan jumlah pekerja yang tidak memenuhi standar output. Penghematan ini dapat dihitung dengan mengalikan jumlah pekerja yang tidak bekerja dengan upah rata-rata pada tahun sebelumnya (termasuk biaya jaminan sosial dan dengan memperhitungkan biaya pakaian, makanan, dll.). Penghematan tambahan muncul ketika memperbaiki struktur manajemen organisasi secara keseluruhan. Ini diekspresikan dalam pengurangan biaya manajemen dan dalam penghematan upah dan gaji karena pelepasan personel manajemen.
Dengan peningkatan dalam penggunaan aset tetap, tabungan dihitung sebagai produk dari pengurangan biaya absolut (tidak termasuk penyusutan) per unit peralatan (atau aset tetap lainnya) dengan jumlah rata-rata peralatan (atau aset tetap lainnya).
Perbaikan pasokan material dan teknis serta penggunaan sumber daya material tercermin dari penurunan tingkat konsumsi bahan baku dan material, penurunan harga biayanya karena penurunan biaya pengadaan dan penyimpanan. Biaya transportasi berkurang sebagai akibat dari biaya yang lebih rendah untuk pengiriman bahan mentah dan persediaan dari pemasok ke gudang organisasi, dari gudang pabrik ke tempat konsumsi; mengurangi biaya pengangkutan produk jadi.
3) Perubahan volume dan struktur barang: perubahan nomenklatur dan ragam barang, peningkatan kualitas dan produksi barang. Perubahan dalam kelompok faktor ini dapat menyebabkan penurunan relatif pada biaya tetap bersyarat (kecuali untuk depresiasi), penurunan relatif pada biaya depresiasi. Biaya tetap bersyarat tidak secara langsung bergantung pada jumlah barang yang diproduksi; dengan peningkatan produksi, jumlah per unit barangnya menurun, yang menyebabkan penurunan biaya.
Penghematan relatif pada biaya tetap bersyarat ditentukan oleh rumus
EK P \u003d (T V * Z UP0) / 100,(5.3.3)
dimana EK P - penghematan biaya tetap bersyarat;
Z UP0- jumlah biaya tetap bersyarat dalam periode dasar;
T V- laju peningkatan volume produksi dibandingkan dengan periode dasar.
Perubahan relatif pada biaya penyusutan dihitung secara terpisah. Bagian dari pemotongan depresiasi (serta biaya produksi lainnya) tidak termasuk dalam biaya utama, tetapi diganti dari sumber lain (dana khusus, pembayaran untuk layanan di sisi yang tidak termasuk dalam produk yang dapat dipasarkan, dll.), Sehingga jumlah total depresiasi dapat berkurang. Penurunan tersebut ditentukan berdasarkan data aktual untuk periode pelaporan. Penghematan total pengurangan depresiasi dihitung dengan menggunakan rumus
EC A \u003d (A O K / Q O - A 1 K / Q 1) * Q 1,(5.3.4)
dimana EC A - penghematan karena penurunan relatif pada biaya penyusutan;
A 0, A 1 - jumlah pengurangan depresiasi dalam periode dasar dan pelaporan;
UNTUK - koefisien yang memperhitungkan jumlah biaya penyusutan yang diatribusikan ke biaya produksi dalam periode dasar;
Q 0, Q 1 - volume keluaran barang dalam satuan alamiah dari basis dan periode pelaporan.
Untuk menghindari penghitungan berulang, jumlah total tabungan dikurangi (ditambah) dengan bagian yang diperhitungkan untuk faktor lain.
Dengan profitabilitas yang berbeda dari masing-masing produk (dalam kaitannya dengan biaya), pergeseran komposisi barang yang terkait dengan perbaikan struktur dan peningkatan efisiensi produksi dapat menyebabkan penurunan dan peningkatan biaya produksi. Pengaruh perubahan struktur barang terhadap harga pokok dianalisa dengan biaya variabel per item perhitungan item standar. Perhitungan pengaruh struktur barang terhadap biaya harus dikaitkan dengan indikator peningkatan produktivitas tenaga kerja.
4) Meningkatkan penggunaan sumber daya alam: perubahan komposisi dan kualitas bahan baku; perubahan produktivitas simpanan, volume pekerjaan persiapan selama produksi, metode ekstraksi bahan baku alami; perubahan kondisi alam lainnya. Faktor-faktor tersebut mencerminkan pengaruh kondisi alam (natural) terhadap nilai biaya variabel. Analisis pengaruhnya terhadap pengurangan biaya produksi dilakukan atas dasar metode sektoral industri ekstraktif.
5) Industri dan faktor lainnya: pengenalan dan pengembangan toko baru, unit dan industri produksi, persiapan dan pengembangan produksi; faktor lain.
Cadangan yang signifikan diberikan untuk mengurangi biaya persiapan dan penguasaan jenis baru produksi barang dan proses teknologi baru, dalam mengurangi biaya periode start-up untuk bengkel dan fasilitas yang baru ditugaskan. Perhitungan besarnya perubahan biaya dilakukan dengan rumus:
EK P \u003d (З 1 / Q 1 - З 0 / Q 0) * Q 1, (5.3.5)
dimana EK P - perubahan dalam biaya persiapan dan penguasaan produksi;
Z 0, Z 1 - jumlah biaya dasar dan periode pelaporan;
Q 0, Q 1 - volume produksi barang dasar dan periode pelaporan.
Jika perubahan jumlah biaya dalam periode yang dianalisis tidak tercermin dalam faktor-faktor di atas, maka akan dirujuk ke faktor lain. Ini termasuk, misalnya, perubahan ukuran atau penghentian pembayaran wajib, perubahan jumlah biaya yang termasuk dalam biaya produksi, dll.
Faktor-faktor pengurangan biaya dan cadangan yang diidentifikasi sebagai hasil analisis harus diringkas dalam kesimpulan akhir, untuk menentukan pengaruh total semua faktor dalam mengurangi total biaya per unit barang.
Analisis biaya berdasarkan elemen ekonomi memungkinkan Anda untuk mengontrol formasi, struktur, dan dinamika biaya berdasarkan jenis yang mencirikan konten ekonominya.
Analisis data pada contoh di bawah ini menunjukkan bahwa bagian utama pengeluaran jatuh pada biaya material dan biaya tenaga kerja, oleh karena itu, elemen-elemen ini perlu mendapat perhatian khusus saat mengidentifikasi cadangan untuk mengurangi biaya (Tabel 7.10).
Tabel 7.10
Analisis biaya berdasarkan elemen ekonomi
| Indikator | Periode sebelumnya | Periode saat ini | Tingkat pertumbuhan, % | Penyimpangan (+, -) | |||
| jumlah, ribu rubel | struktur,% | jumlah, ribu rubel | struktur,% | jumlah, ribu rubel | struktur, poin persentase | ||
| Biaya material | 80,25 | 78,66 | 124,29 | +105458 | -1,59 | ||
| Biaya tenaga kerja | 11,64 | 11,59 | 126,16 | +16486 | -0,05 | ||
| Pajak sosial terpadu yang masih harus dibayar | 4,18 | 4,08 | 123,72 | +5371 | -0,10 | ||
| Penyusutan aset tetap | 1,33 | 1,34 | 128,08 | +2020 | +0,01 | ||
| Biaya lainnya | 2,60 | 4,33 | 211,16 | +15613 | +1,73 | ||
| Item biaya total | 100,00 | 100,00 | 126,79 | +144948 | - | ||
| Volume produksi barang | - | - | 125,30 | +144748 | - | ||
| Biaya barang manufaktur per rubel | 0,9449 | - | 0,9563 | - | 101,2 | +0,0114 | - |
Analisis menunjukkan bahwa total kenaikan biaya adalah 26,79% atau 144948 ribu rubel, sedangkan peningkatan terbesar dalam nilai absolut diamati untuk elemen biaya material sebesar 105458 ribu rubel. atau 24,29%, biaya tenaga kerja meningkat 16486 ribu rubel. atau 26,16%. Pertumbuhan pemotongan pajak sosial terpadu disebabkan oleh kenaikan tingkat upah. Kenaikan biaya penyusutan dikaitkan dengan peningkatan biaya penggantian aset tetap. Kenaikan lebih dari 2 kali lipat pada biaya lain-lain ini disebabkan oleh kenaikan biaya panggilan telepon akibat kenaikan tarif, biaya iklan dan sewa.
Analisis vertikal biaya menunjukkan bahwa dalam periode saat ini bagian terbesar jatuh pada biaya material, seperti pada periode sebelumnya, tetapi bagiannya turun sebesar 1,59 poin persentase. Dalam struktur biaya, biaya lain-lain meningkat sebesar 1,73 poin persentase, perubahan struktural tidak signifikan untuk elemen biaya lainnya.
Biaya per 1 rubel produk manufaktur meningkat 1,14 kopecks atau 1,2%.
