Penerimaan pembayaran "seluler". Celah untuk si cerdik
Pertanyaan: ... Seorang pengusaha perorangan menerapkan STS dengan objek pajak penghasilan. Ini melakukan kegiatan untuk menerima pembayaran dari operator seluler. Apakah penghasilan komisinya 5%? Apakah dia berhak menggunakan satu register kas ketika melakukan pembayaran tunai untuk jenis kegiatan yang dikenai pajak UTII dan jenis kegiatan yang dia gunakan sistem pajaknya yang disederhanakan? (Surat UFNS dari Federasi Rusia untuk kota Moskow tanggal 21 November 2005 n 18-12 / 3/85786)
Teks surat itu diterbitkan.
"Kurir Pajak Moskow", 2006, N 8
Pertanyaan: Seorang pengusaha individu menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan dengan objek pengenaan pajak penghasilan. Ini melakukan kegiatan untuk menerima pembayaran dari operator seluler (MTS, Megafon, Beeline, dll.) Di Moskow dan Wilayah Moskow. Semua operasi untuk mentransfer uang ke telepon dilakukan melalui sistem e-port elektronik. Apakah komisi 5% pendapatan pengusaha individu? Apakah seorang pengusaha perorangan berhak menggunakan satu mesin kasir, meninju jumlah uang yang diterima ke berbagai departemen, ketika melakukan pembayaran tunai untuk kegiatan-kegiatan yang dikenakan perpajakan UTII dan jenis-jenis kegiatan yang ia terapkan dengan sistem perpajakan yang disederhanakan?
Menjawab:
DEPARTEMEN LAYANAN PAJAK FEDERAL
OLEH G. MOSKOW
SURAT
tertanggal 21 November 2005 N 18-12 / 3/85786
Sistem perpajakan dalam bentuk UTII untuk jenis kegiatan tertentu diperkenalkan oleh tindakan hukum yang mengatur badan perwakilan dari distrik kota, distrik kota, undang-undang kota-kota dengan signifikansi federal di Moskow dan St. Petersburg dalam kaitannya dengan jenis aktivitas kewirausahaan yang disebut dalam ayat 2 Seni. 346.26 dari Kode Pajak Federasi Rusia.
Apalagi paragraf 2 Seni. 346.26 dari Kode Pajak Federasi Rusia, jenis kegiatan wirausaha ini tidak disediakan sebagai kegiatan perantara untuk menerima pembayaran dari populasi dan mentransfernya sesuai dengan rincian operator komunikasi bergerak (MTS, Megafon, Beeline, dll.).
Dengan demikian, pendapatan yang diterima dari melakukan kegiatan untuk menerima pembayaran di Moskow dan (atau) di entitas konstituen lain dari Federasi Rusia, termasuk di Wilayah Moskow, harus diperhitungkan untuk keperluan pajak yang dibayar sehubungan dengan penerapan sistem pajak yang disederhanakan, sesuai dengan prosedur yang ditetapkan oleh Seni. Seni. 346.15 dan 346.17 dari Kode Pajak.
Berdasarkan Art. 346.15 dari Kode Pajak Federasi Rusia, pembayar pajak ketika menentukan basis pajak untuk pajak yang dibayarkan sehubungan dengan penerapan sistem pajak yang disederhanakan, memperhitungkan pendapatan akun dari penjualan sesuai dengan Art. 249 dari Kode Pajak dan pendapatan non-operasional sesuai dengan Art. 250 Kode Pajak Federasi Rusia. Dalam hal ini, penghasilan disediakan oleh Art. 251 Kode Pajak Federasi Rusia.
Secara khusus, dalam paragraf. 9 hal. A 1 sdm. 251 dari Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan bahwa ketika menentukan penghasilan basis pajak dalam bentuk properti (termasuk uang tunai) yang diterima oleh agen komisi, agen dan (atau) pengacara lain sehubungan dengan pemenuhan kewajiban berdasarkan perjanjian komisi, perjanjian agen atau perjanjian serupa lainnya tidak diperhitungkan, serta karena penggantian biaya yang dikeluarkan oleh agen komisi, agen dan (atau) pengacara lain untuk kepala sekolah, kepala sekolah dan (atau) kepala sekolah lainnya, jika biaya tersebut tidak termasuk dalam biaya agen komisi, agen dan (atau) pengacara lain sesuai dengan ketentuan perjanjian yang dibuat. . Penghasilan yang ditentukan tidak termasuk komisi, agensi atau remunerasi serupa lainnya.
Akibatnya, pendapatan agen komisi (agen), yang dipertimbangkan untuk keperluan pajak, pajak yang dibayarkan sehubungan dengan penerapan sistem pajak yang disederhanakan, adalah komisi, agen atau remunerasi serupa lainnya.
Tanggal penerimaan pendapatan sesuai dengan ayat 1 Seni. 346.17 dari Kode Pajak Federasi Rusia, hari penerimaan dana ke rekening bank dan (atau) di meja kas, penerimaan properti lain (pekerjaan, layanan) dan (atau) hak properti (metode tunai) diakui.
Sesuai dengan ayat 1 Seni. 2 Undang-Undang Federal No. 05.22.2003 N 54-ФЗ "Tentang penggunaan register kas saat melakukan penyelesaian tunai dan (atau) penyelesaian menggunakan kartu pembayaran" (selanjutnya - UU N 54-ФЗ) dalam kasus penjualan barang oleh seorang pengusaha perorangan, karya atau penyediaan layanan di wilayah Federasi Rusia dan penerapannya dengan pembayaran tunai dan (atau) penyelesaian menggunakan kartu pembayaran wajib menggunakan PKC yang termasuk dalam daftar negara.
Menurut Prosedur untuk mendaftarkan register kas di otoritas pajak, disetujui oleh Ordo Pelayanan Pajak Negara Rusia tanggal 06.22.1995 No. VG-3-14 / 36, otoritas pajak mendaftarkan KKT. Dalam hal ini, pengoperasian PKC dilakukan di alamat pemasangan aktual yang ditentukan oleh pengusaha perorangan dalam aplikasi dan dalam kartu registrasi PKC di otoritas pajak.
Dengan demikian, seorang wirausahawan perorangan terlibat dalam berbagai jenis kegiatan (menjual barang, melakukan pekerjaan atau menyediakan jasa) di wilayah yang berbeda atau, seperti dalam hal ini, satu jenis kegiatan, tetapi di entitas yang berbeda Federasi Rusia (Moskow dan wilayah Moskow), saat melakukan penyelesaian tunai, tidak berhak menggunakan satu mesin kasir.
Wakil
Kepala Kantor
penasihat negara saat ini
dinas pajak peringkat II
S.KH. AMINEV
21.11.2005
Pertanyaan: Rumah sakit melakukan perdagangan eceran kartu pembayaran ekspres dan kartu SIM komunikasi seluler, yang diperoleh oleh dealer dari operator seluler sebagai properti. Salon komunikasi yang melaluinya perdagangan eceran dilaksanakan memiliki area penjualan kurang dari 150 meter persegi. m. Apakah aktivitas yang ditunjukkan akan ditransfer ke UTII?
KEMENTERIAN KEUANGAN FEDERASI RUSIA
Departemen Pajak dan Kebijakan Tarif Bea Cukai dianggap sebagai surat pada prosedur untuk menerapkan ketentuan Sec. 26.3 "Sistem perpajakan dalam bentuk pajak tunggal atas penghasilan yang diperhitungkan untuk jenis kegiatan tertentu" dari Kode Pajak Federasi Rusia (selanjutnya - Kode) sehubungan dengan kegiatan kewirausahaan untuk implementasi kartu pembayaran ekspres dan kartu SIM untuk komunikasi bergerak dan melaporkan hal-hal berikut.
Sesuai dengan ayat 2 Seni. 346.26 dari Kode pada sistem perpajakan dalam bentuk pajak tunggal atas pendapatan yang dibebankan dapat diterjemahkan, khususnya, kegiatan kewirausahaan di bidang ritel.
Berdasarkan ketentuan Pasal 346.27 dari Kode, perdagangan ritel mengacu pada kegiatan bisnis yang terkait dengan penjualan barang (termasuk uang tunai, serta menggunakan kartu pembayaran) berdasarkan kontrak penjualan eceran.
Harus diingat bahwa menurut Seni. 38 Kode, barang diakui sebagai properti yang dijual atau dimaksudkan untuk dijual, dan properti berarti jenis objek hak sipil (dengan pengecualian hak properti) yang terkait dengan properti sesuai dengan Kode Sipil Federasi Rusia (selanjutnya - Kode Sipil Federasi Rusia).
Pasal 128 KUH Perdata Federasi Rusia menetapkan bahwa objek-objek hak-hak sipil mencakup hal-hal, termasuk uang dan surat berharga, properti lainnya, termasuk hak properti; pekerjaan dan layanan; informasi; hasil kegiatan intelektual, termasuk hak eksklusif untuk mereka (kekayaan intelektual); barang tidak berwujud.
Dengan demikian, kegiatan kewirausahaan pada implementasi kartu untuk pembayaran kilat layanan komunikasi yang dibeli di properti untuk penjualan lebih lanjut atas nama mereka sendiri, mengacu pada perdagangan ritel dan dapat ditransfer ke pembayaran pajak tunggal atas pendapatan yang diperhitungkan.
Dengan demikian, kegiatan kewirausahaan dilakukan oleh organisasi untuk penerapan kartu pembayaran ekspres dan kartu SIM seluler yang dibeli dari dealer ponsel melalui salon komunikasi yang memiliki area penjualan kurang dari 150 sq. M. m, dapat dikaitkan dengan ritel dan ditransfer ke sistem pajak dalam bentuk pajak tunggal atas pendapatan yang dibebankan.
Pada saat yang sama, kami menarik perhatian pada fakta bahwa jika kartu pembayaran ekspres dan kartu SIM dijual oleh organisasi berdasarkan perjanjian agen atas nama prinsipal (organisasi - operator telekomunikasi), maka kegiatan tersebut harus dikenakan pajak di bawah rezim perpajakan umum atau sistem perpajakan yang disederhanakan.
Wakil Direktur
Departemen Pajak
dan kebijakan tarif bea cukai
S.V. RAZGULIN
Dalam kondisi modern, ponsel adalah atribut yang sangat diperlukan dalam kehidupan sebagian besar orang Rusia, dan terlebih lagi, hampir mustahil membayangkan orang yang bekerja tanpa alat komunikasi. Untuk organisasi, operator seluler mengembangkan rencana tarif khusus yang dapat secara signifikan mengurangi biaya komunikasi seluler.
Pada tahap perkembangan ekonomi negara saat ini, peran penting dalam interaksi dan pengembangan ekonomi struktur bisnis dimainkan oleh sektor telekomunikasi, dan, khususnya, pasar komunikasi seluler. Area ini tidak hanya berfungsi sebagai kondisi yang diperlukan untuk berfungsinya perusahaan secara efektif di semua sektor, tetapi juga dengan penuh semangat mempengaruhi proses manajemen itu sendiri. Peran komunikasi seluler dalam pengembangan ekonomi ditentukan oleh fakta bahwa dengan memperkenalkan teknologi informasi dan komunikasi terkini, memungkinkan Anda untuk memasukkan konsumen dan produsen dalam satu ruang informasi tidak hanya di Rusia, tetapi di seluruh dunia. Sebagai bagian ekonomi pasar ini memastikan transmisi dan distribusi arus informasi yang efisien, dan, oleh karena itu, merupakan faktor penting dalam meningkatkan daya saing perusahaan. Dalam kondisi modern, penggunaan sumber daya informasi yang efektif diperlukan untuk perusahaan mana pun. Informasi segmentasi pasar sasaran memungkinkan perusahaan untuk mengidentifikasi peluang pemasaran. Informasi diperlukan untuk secara jelas mendefinisikan keunggulan kompetitif perusahaan dan posisi strategisnya. Akhirnya, informasi tentang posisi strategis perusahaan di pasar diperlukan untuk membangun strategi bisnis yang efektif berdasarkan keunggulan kompetitif. Dalam kondisi ini, tuntutan yang semakin tinggi ditempatkan pada struktur kewirausahaan sektor telekomunikasi.
Demonopolisasi sektor telekomunikasi telah menyebabkan meningkatnya persaingan di pasar seluler, munculnya jenis komunikasi baru dan operator alternatif, yang berkontribusi pada penataan pasar dan meningkatkan transparansi. Namun, munculnya jenis komunikasi baru telah menghidupkan masalah baru yang terkait dengan diversifikasi kegiatan perusahaan telekomunikasi. Di bawah kondisi saat ini, berfungsinya struktur wirausaha secara efektif di pasar komunikasi seluler hanya dimungkinkan ketika mengidentifikasi preferensi konsumen utama dan motif perilaku konsumen, serta memecahkan masalah dalam memilih metode yang disukai untuk melayani pasar target. Dalam hal ini, pengembangan pendekatan metodologis untuk meramalkan kegiatan struktur kewirausahaan di sektor telekomunikasi dengan tujuan mengembangkan strategi untuk perilaku pasar mereka menjadi sangat penting.
Kondisi keuangan, daya saing, dan, karenanya, prospek pengembangan ekonomi entitas bisnis bergantung pada sejumlah besar faktor. Dalam kebanyakan kasus, hasil ekonomi dari kegiatan organisasi terkait langsung tidak hanya dengan kesimpulan kontrak yang menguntungkan, tetapi juga dengan penggunaan sumber daya organisasi secara rasional dan rasional, baik material maupun tenaga kerja. Untuk sebagian besar, penghematan dicapai melalui penggunaan harga dan tarif yang paling menarik dan menguntungkan yang ditawarkan oleh pemasok. Yang paling penting adalah peran rencana tarif dalam penggunaan barang, pekerjaan atau layanan tertentu dalam kegiatan sehari-hari organisasi. Tidak diragukan lagi, kategori pengeluaran “tetap” tersebut termasuk layanan komunikasi, khususnya, seluler (seluler).
Dalam kondisi modern, ponsel adalah atribut yang sangat diperlukan dalam kehidupan sebagian besar orang Rusia, dan terlebih lagi, hampir mustahil membayangkan orang yang bekerja tanpa alat komunikasi. Setiap hari, operator seluler menawarkan peningkatan tarif yang memenuhi kebutuhan berbagai kategori pengguna. Hampir semua perusahaan yang menyediakan layanan seluler memiliki berbagai tarif untuk perorangan dan entitas bisnis. Secara khusus, rencana tarif perusahaan sangat populer di kalangan organisasi dan pengusaha perorangan, keuntungannya sudah diketahui:
Biaya bulanan rendah atau absen totalnya;
Biaya panggilan keluar terendah yang mungkin ke tujuan yang paling sering digunakan;
Berbagai layanan tambahan;
Sistem diskon yang fleksibel tergantung pada intensitas panggilan dan jumlah telepon yang dikeluarkan untuk organisasi;
Panggilan jarak jauh / internasional yang disukai;
Jelajah intranet dengan tarif lebih rendah dan lainnya.
Organisasi besar telah lama menghargai keefektifan dan kegunaan rencana tarif perusahaan. Saat ini, operator seluler semakin memperhatikan organisasi dan pengusaha perorangan yang termasuk dalam kategori usaha kecil dan menengah, di mana tarif khusus dikembangkan. Khususnya, ketika menggunakan tarif perusahaan, setiap karyawan, dengan mempertimbangkan tanggung jawab pekerjaannya, dapat menggunakan diskon tambahan di area yang paling populer saat menghubungkan layanan khusus. Tarif perusahaan, sebagai suatu peraturan, disusun sedemikian rupa sehingga dapat dioptimalkan untuk setiap karyawan tergantung pada jenis kegiatan mereka.
Seperti yang diperlihatkan oleh praktik, penggunaan tarif ini memungkinkan tidak hanya untuk secara signifikan mengurangi biaya komunikasi seluler, tetapi juga untuk meminimalkan alur kerja, yang sangat penting bagi organisasi dan pengusaha, "di mana setiap orang diperhitungkan." Dalam kerangka menggunakan tarif perusahaan, operator seluler menyediakan layanan khusus yang, misalnya, memungkinkan Anda untuk melakukan panggilan ke telepon karyawan perusahaan secara gratis, atau tidak ada biaya dari menit kedua panggilan. Selain itu, rencana tarif perusahaan dapat mencakup penyediaan layanan yang "berguna dan perlu" seperti "ID penelepon", "mode tunggu panggilan", "kantor seluler", "Internet seluler" dan beberapa lainnya tanpa pembayaran apa pun.
Ada beberapa bidang yang paling menjanjikan, yang akan memungkinkan pemain pasar untuk mencapai kesuksesan yang signifikan di tahun-tahun mendatang. Ini termasuk:
1. Perpindahan migrasi broadband ke seluler All-IP untuk memenuhi kebutuhan industri yang terus berkembang.
2. Penyediaan layanan IP premium untuk menyediakan layanan berkualitas tinggi kepada pelanggan dan manfaat komunikasi yang andal.
3. Penggunaan solusi kreatif asli untuk memperluas basis pelanggan dan meningkatkan ARPU.
4. Meningkatkan efisiensi komunikasi pita sempit melalui perluasan area jangkauan jaringan perkotaan.
5. Promosi titik akses tunggal untuk memenuhi kebutuhan jaringan radio terintegrasi horisontal dan dukungan untuk layanan suara, menawarkan layanan data pita sempit dan layanan seluler broadband.
6. Penciptaan jaringan skala besar untuk menangani lalu lintas data yang terus tumbuh.
7. Pengenalan model transmisi suara baru di lingkungan operator.
8. Menyediakan karakteristik bandwidth yang diperlukan, misalnya, manajemen lalu lintas yang cerdas dan pemrosesan lalu lintas data berkecepatan tinggi.
9. Dukungan untuk operator telekomunikasi tradisional, penggunaan basis pelanggan yang luas untuk menyediakan layanan transfer konten dan layanan multimedia.
Pengembangan area-area ini akan membantu mengoptimalkan pembangunan dan dukungan jaringan di seluruh dunia, keunggulan utama di antaranya adalah kualitas dan kemampuan untuk dengan cepat menanggapi berbagai persyaratan. Kemanusiaan semakin tergantung pada teknologi informasi dan oleh karena itu tidak ada satu pun masyarakat yang dapat berfungsi secara normal di luar jaringan informasi global. Begitulah realitas perkembangan masyarakat modern di dunia.
Globalisasi ekonomi menciptakan volume yang terus meningkat dan dengan cepat berubah dalam aliran informasi konten. Semua ini memengaruhi aktivitas orang, melibatkan konsekuensi ekonomi tertentu, sering kali dalam skala yang cukup besar. Menurut publik Jerman terkemuka dan negarawan X.D. Genscher, "akses dan penggunaan informasi, pengetahuan, dan sarana komunikasi telah menjadi faktor produksi keempat hari ini bersama dengan tanah, modal, dan tenaga kerja." Teknologi informasi saat ini telah menjadi cabang dari ekonomi global. Saat ini, kemajuan ilmiah dan teknologi mencapai tingkat yang lebih tinggi, dan salah satu bidang terobosan adalah teknologi informasi: kombinasi komputer dan komunikasi modern.
Aktivitas bisnis di bidang telekomunikasi di setiap negara memiliki kekhasan tersendiri. Namun, munculnya teknologi digital dan pengenalan besar-besaran layanan akses Internet telah mengarah pada kenyataan bahwa saat ini hampir semua operator telekomunikasi bekerja tidak hanya di lokal (regional atau nasional), tetapi juga di pasar layanan telekomunikasi dunia. Munculnya teknologi digital telah berkontribusi terhadap perubahan radikal dalam industri telekomunikasi. Komunikasi suara tradisional mulai digantikan oleh layanan interaktif seperti Internet, transfer data, dan komunikasi seluler.
Penciptaan infrastruktur informasi dan telekomunikasi Rusia harus dianggap sebagai faktor paling penting dalam meningkatkan ekonomi nasional, meningkatkan bisnis dan aktivitas intelektual masyarakat, dan memperkuat otoritas negara pada skala global. Pesatnya perkembangan telekomunikasi adalah kondisi yang diperlukan untuk pengembangan infrastruktur bisnis, penciptaan kondisi yang menguntungkan untuk menarik investasi asing, dan solusi dari masalah kependudukan penduduk.
Pasar domestik untuk layanan komunikasi tetap cukup tertutup. Di satu sisi, ini disebabkan oleh besarnya skala negara, berkat pendapatan utama operator telekomunikasi terbentuk. Di sisi lain, Rusia masih berada di luar pasar global untuk lalu lintas internasional, yang sampai sekarang merupakan konsekuensi dari tingkat digitalisasi saluran trunk yang kurang tinggi dan kualitas komunikasi yang lebih rendah dibandingkan dengan standar dunia. Namun, baru-baru ini kualitas komunikasi jarak jauh di negara ini telah meningkat secara signifikan, dan perannya dalam transit internasional layanan telekomunikasi telah mulai meningkat.
Baru-baru ini, telah terjadi globalisasi pasar nasional untuk layanan komunikasi. Jika sebelumnya kegiatan kewirausahaan operator nasional terbatas pada perbatasan negaranya sendiri, sekarang perusahaan telepon terbesar menyediakan layanan di luar negeri. Ini menjadi mungkin terutama melalui akuisisi saham besar di operator asing.
Merger dan akuisisi telekomunikasi memiliki konsekuensi beragam.
Di satu sisi, globalisasi pasar layanan komunikasi tak terhindarkan mengarah pada perubahan dalam manajemen modal operator, di sisi lain, gelombang besar merger berkontribusi pada fakta bahwa perusahaan-perusahaan penyerap mengeluarkan terlalu banyak obligasi untuk membiayai akuisisi, yang menyebabkan penurunan peringkat kredit banyak perusahaan. mereka dan berdampak negatif pada pasar saham.
Telekomunikasi di negara-negara terkemuka di dunia mungkin merupakan sektor paling dinamis dari perekonomian nasional. Sepanjang periode pasca-perang, laju perkembangannya tinggi dan hampir tidak terpengaruh oleh memburuknya situasi ekonomi. Semua krisis ekonomi dan struktural Barat hanya memperlambat aktivitas investasi, tetapi tidak menghambat pertumbuhan industri dengan cara apa pun: semakin buruk situasi dalam ekonomi, semakin tinggi kebutuhan akan informasi yang cepat, lengkap, dan komprehensif. Dan semakin tinggi organisasi masyarakat, semakin cerah tren ini. Melampaui laju pertumbuhan komunikasi adalah keteraturan obyektif dari ekonomi yang sangat maju, mencerminkan kebutuhannya akan dukungan informasi yang memadai. Di sini ada ketergantungan empiris yang jelas: volume arus informasi yang ditransmisikan oleh komunikasi harus meningkat, setidaknya sebanding dengan kuadrat pertumbuhan potensi ekonomi negara. Dengan kata lain, kebutuhan ekonomi dalam layanan komunikasi disediakan jika laju pertumbuhan arus informasi setidaknya dua kali lipat laju pertumbuhan PDB. Dengan demikian, tingkat perkembangan telekomunikasi adalah salah satu indikator penting dari kematangan ekonomi nasional.
Pada tanggal 1 Oktober, Presidium EAC dianggap sebagai perselisihan mengenai rezim perpajakan organisasi dan pengusaha perorangan yang berlaku untuk kegiatan implementasi kartu pembayaran ekspres dan kartu SIM. Masalahnya, kami perhatikan, sangat relevan di era perkembangan telepon seluler yang cepat dan, sebagai akibatnya, kegiatan kewirausahaan di bidang ini. Cukup sering, di forum pajak, legalitas penerapan "imputasi" untuk implementasi semacam ini dibahas. Wajib Pajak, yang berusaha melindungi diri mereka dari perselisihan dengan pengendali, mengajukan pertanyaan tentang hak mereka untuk menjual kartu pembayaran dan kartu SIM melalui rantai toko untuk mendapatkan uang tunai. Mereka tertarik pada jenis kegiatan apa yang termasuk dalam implementasi ini dan pajak apa yang harus dikenakan pajak.
Pengusaha mencoba menemukan cara-cara rumit untuk mengenali perdagangan ritel kartu untuk penggunaan mode khusus dalam bentuk UTII. Mereka mencari, tetapi mereka tidak dapat menemukannya. Di mana-mana perselisihan dan perselisihan meningkat menjadi litigasi. Dan para arbiter, sebagaimana ditunjukkan oleh analisis praktik yudisial, sampai saat ini belum ada keseragaman dalam menyelesaikan perselisihan dengan keadaan yang serupa.
Di sebelah kanan untuk menggunakan "imputasi"
Situasi melalui mata pejabat dan arbiterSituasi khusus: wajib pajak (organisasi atau pengusaha perorangan) berdagang kartu pembayaran ekspres dan kartu SIM, yang diperoleh dari dealer operator seluler untuk penjualan lebih lanjut. Salon komunikasi tempat perdagangan dilakukan memiliki area penjualan kurang dari 150 meter persegi. m. Pertanyaan yang wajar yang muncul dalam perjalanan jenis kegiatan ini: apakah dapat ditransfer ke mode khusus dalam bentuk UTII?
Menurut bagian 2, Seni. 346.27 dari Kode Pajak perdagangan ritel melalui toko-toko dan paviliun dengan luas lantai tidak lebih dari 150 sq. m untuk setiap objek dari organisasi perdagangan dan ritel melalui objek dari jaringan perdagangan stasioner yang tidak memiliki lantai perdagangan, serta melalui objek dari jaringan perdagangan non-stasioner. Ritel adalah kegiatan wirausaha yang terkait dengan penjualan barang (termasuk uang tunai, serta menggunakan kartu pembayaran) berdasarkan kontrak penjualan ritel, yang subjeknya adalah transfer ke pembeli barang yang ditujukan untuk pribadi, keluarga, rumah atau lainnya penggunaan non-kewirausahaan ( seni. 492 KUH Perdata).
Berdasarkan seni. 38 dari Kode Pajak barang adalah properti yang dijual atau dimaksudkan untuk dijual. Properti mengacu pada jenis objek hak sipil (dengan pengecualian hak properti) yang terkait dengan properti sesuai dengan Kode Sipil Federasi Rusia. Objek hak-hak sipil mencakup hal-hal, termasuk uang tunai dan surat berharga dokumenter, properti lainnya, termasuk dana tunai, surat berharga tidak resmi, hak milik; hasil dan layanan kerja; Hasil yang dilindungi dari aktivitas intelektual dan cara yang setara untuk individualisasi (kekayaan intelektual); barang tidak berwujud ( seni. 128 KUH Perdata).
Dari hal tersebut di atas, dapat disimpulkan bahwa kegiatan kewirausahaan pada implementasi kartu pembayaran ekspres untuk layanan komunikasi dan kartu SIM dibeli sebagai properti untuk penjualan lebih lanjut atas namanya sendiri melalui salon komunikasi dengan area penjualan kurang dari 150 sq. M. m, dapat dikaitkan dengan ritel dan ditransfer ke sistem pajak dalam bentuk UTII.
Ini adalah posisi resmi Kementerian Keuangan (lihat, misalnya, surat tertanggal 05.07.2007 No. 03-11-04/3/253 , tanggal 15.06.2009 No. 03-11-09/211 ).
Juga harus dicatat bahwa kartu pembayaran ekspres dan kartu SIM dapat diimplementasikan sebagai bagian dari perjanjian komisi . Artikel 990 KUHPerdata Federasi Rusia telah ditetapkan bahwa di bawah perjanjian komisi, satu pihak adalah agen komisi (dalam kasus kami, wajib pajak mencari tahu masalah penggunaan "imputasi" yang sah dalam pelaksanaan implementasi ini) melakukan, atas nama pihak yang melakukan komitmen lain (organisasi operator telekomunikasi), untuk melakukan satu atau lebih transaksi atas namanya sendiri, tetapi dengan mengorbankan kepala sekolah.
Menurut pejabat, aktivitas agen penjualan eceran tunduk pada UTII dalam hal ia menjual barang atas namanya sendiri melalui organisasi perdagangan miliknya atau digunakan olehnya dalam bisnis dengan alasan hukum (properti, sewa). Selain itu, jika agen menjual barang di ruang ritel yang disewa dari kepala sekolah, maka aktivitas tersebut juga dapat dialihkan ke mode khusus dalam bentuk UTII (lihat, misalnya, surat tertanggal 12.24.2007 No. 03-11-04/3/512 , tanggal 30 Maret 2010 No. 03-11-11/84 ) Pengecualian, menurut Departemen Keuangan, adalah kegiatan yang dilakukan di tempat yang dimiliki oleh kepala sekolah: dikenakan pajak dengan cara yang secara umum ditetapkan atau menggunakan sistem pajak yang disederhanakan.
Poin penting berikutnya menyangkut situasi di mana implementasi kartu dilakukan di dalam perjanjian keagenan disimpulkan antara pembayar pajak dan operator telekomunikasi. Dalam hal ini, kegiatan tersebut harus dikenakan pajak di bawah sistem perpajakan umum atau sistem pajak yang disederhanakan. Menurut Departemen Keuangan, jika kartu pembayaran ekspres dan kartu SIM dijual oleh organisasi sebagai bagian dari perjanjian keagenan, bukan atas nama mereka sendiri, tetapi atas nama kepala sekolah (yang memiliki semua hak dan kewajiban dalam transaksi), maka aktivitas tersebut dikenakan pajak di bawah rezim pajak umum atau sistem perpajakan yang disederhanakan ( surat tertanggal 10.26.2011 03-11-11/269 , tanggal 30 Maret 2010 No. 03-11-11/84 , tanggal 12.02.2009 No. 03-11-06/3/30 ).
Apakah agen pembayar pajak memenuhi syarat untuk menerapkan "tuduhan" atas nama sendiri (Fitur ini juga diabadikan dalam klausa 1, Artikel 1005 dari Kode Sipil Federasi Rusia)? Beberapa hakim memberikan jawaban negatif untuk pertanyaan ini (lihat, misalnya, Resolusi FAS ВСО tanggal 4 Juni 2009 No. A10-3076 / 08-Ф02-2539 / 09), mencatat bahwa dalam hal apa pun, eksekusi agen terhadap kontrak agensi adalah jenis kegiatan selain eceran. Dalam hal ini, agen berperan sebagai mediator yang menerima biaya agen sebagai akibat dari menjalankan aktivitasnya. Jenis aktivitas yang tunduk pada UTII disebutkan dalam bagian 2, Seni. 346.26 dari Kode Pajak, dan tanpa menyebutkan mediasi di dalamnya. Dengan demikian, sistem perpajakan dalam bentuk UTII dalam situasi seperti itu tidak boleh diterapkan, dan pendapatan dalam bentuk remunerasi agen dikenakan pajak sesuai dengan sistem perpajakan umum atau USO.
Dalam kasus apa pun, arbiter, mempertimbangkan keadaan sengketa yang sangat banyak, mencoba mencari tahu apakah organisasi bertindak sebagai penjual dalam penjualan eceran barang atau apakah kegiatan untuk implementasi kartu pembayaran kilat untuk layanan komunikasi dan kartu SIM dilakukan berdasarkan perjanjian agensi yang disimpulkan dengan kepala operator komunikasi.
Jadi, beberapa arbiter mempertimbangkan sah penggunaan mode khusus dalam bentuk UTII oleh pengecer kartu pembayaran ekspres untuk layanan komunikasi dan kartu SIM (lihat, misalnya, keputusan FAS BBO tanggal 13 Maret 2009 No. A43-6112 / 2008-6-104, FAS Central Organ tanggal 14 Oktober 2008 No. A48-4840 / 07-13) Dalam kasus ini, pengadilan menganalisis kondisi kontrak dan dokumen yang diserahkan, berdasarkan poin-poin berikut diklarifikasi: di mana wajib pajak menjual kartu (pada titik penjualan atau tidak), berdasarkan pada dokumen apa ia menerima kartu dari pihak rekanan, pada kondisi apa ia menjualnya dari nama Anda atau tidak (apakah Anda melanggar cek menggunakan PKC). Dan jika keadaan kasus menegaskan bahwa organisasi membeli barang-barang dari rekanan pada waybills untuk dijual kembali, maka kegiatan bisnis untuk implementasi kartu pembayaran ekspres dan kartu SIM yang dibeli di properti untuk penjualan eceran dianggap perdagangan eceran oleh arbiter, dan pendapatan yang diterima dianggap sebagai subjek perpajakan UTII.
Namun, lebih sering pihak berwenang kehakiman menganggap kartu pembayaran ekspres dan kartu SIM sebagai cara pembayaran di muka dari layanan yang relevan. Artinya, penjualan kartu tersebut, menurut pendapat mereka, tidak dianggap sebagai perdagangan eceran, tetapi penyediaan layanan untuk distribusinya. FAS SZO, berdasarkan interpretasi yang sistematis seni. 209, 454 , 491 , 492 KUH Perdata, mengindikasikan bahwa, sebagai aturan umum, penjual, sehubungan dengan barang-barang yang dijual olehnya, harus memiliki hak-hak pemilik atau hak properti terbatas lainnya, dari mana wewenangnya untuk membuang properti menjadi barang-barang berikut ( Keputusan tanggal 08.12.2010 No. A44-2366 / 2010) Para hakim mencatat bahwa wajib pajak tidak memperoleh kartu dalam kepemilikan, tetapi mengasumsikan kewajiban untuk mengumpulkan pembayaran di muka untuk layanan komunikasi yang disediakan oleh operator seluler, dan untuk mendistribusikan kartu sesuai dengan tarif operator dengan pembayaran remunerasi kepadanya. Berdasarkan ketentuan perjanjian, wajib pajak menyimpulkan perjanjian berlangganan atas nama operator telekomunikasi (membuat sambungan ke layanan seluler), menerima pembayaran untuk layanan operator telekomunikasi, termasuk melalui penerapan kartu pembayaran. Dalam hal ini, pengadilan memutuskan bahwa kartu pembayaran untuk layanan telepon tidak dapat diakui sebagai barang yang memiliki properti konsumen, karena, bersama dengan uang tunai dan bentuk pembayaran lainnya, mereka adalah alat pembayaran. Seseorang yang menjual kartu-kartu ini bertindak dalam hubungan hukum seperti organisasi penyelesaian. Pembayaran untuk layanan telepon yang disediakan oleh operator telekomunikasi tidak termasuk dalam jenis kegiatan kewirausahaan yang dikenakan perpajakan UTII.
DI Surat Keputusan 04.23.2013 No. A21-9381 / 2011FAS SZO menunjukkan bahwa kartu pembayaran ekspres dan kartu SIM tidak dapat bertindak sebagai properti yang digunakan untuk tujuan penjualan kembali dalam kerangka kontrak penjualan yang telah disepakati di sektor ritel, karena mereka tidak memenuhi karakteristik barang yang tercantum dalam seni. 38 dari Kode Pajak. Apalagi menurut hlm. 24, 25 Aturan untuk penyediaan layanan komunikasi layanan telepon diberikan berdasarkan kontrak yang berat. Para pihak dalam kontrak adalah badan hukum (IP), di satu sisi, dan operator komunikasi, di sisi lain. Berdasarkan atas klausa 1, Artikel 64 Undang-Undang Komunikasi Pembayaran untuk layanan komunikasi dilakukan dengan uang tunai atau transfer bank, segera setelah penyediaan layanan tersebut dengan melakukan pembayaran di muka atau dengan pembayaran yang ditangguhkan.
Kartu pembayaran layanan telepon berisi informasi yang disandikan dengan cara tertentu yang digunakan untuk membawa informasi tentang pembayaran untuk layanan telepon ke operator telekomunikasi ( klausul 108 Peraturan untuk penyediaan layanan komunikasi) Kartu semacam itu adalah sarana pembayaran awal (muka) untuk layanan-layanan ini, menyediakan akses kepada mereka. Penjual kartu tidak menyediakan layanan komunikasi. Layanan ini akan diberikan kepada pelanggan oleh operator telekomunikasi setelah mengaktifkan kartu dan koneksi telepon pelanggan dengan korespondennya.
Dalam kerangka perjanjian yang disimpulkan, wajib pajak menjual produk operator telekomunikasi dengan harga yang ditentukan olehnya. Pada saat yang sama, wajib pajak tidak memberikan layanan kepada pelanggan, tetapi untuk operator itu sendiri. Ternyata kegiatan di bawah perjanjian itu tidak eceran dan dalam kaitannya dengan itu penggunaan rezim khusus dalam bentuk UTII adalah melanggar hukum.
catatan
Sebelumnya, para pejabat mengklaim bahwa kartu pembayaran ekspres tidak dapat bertindak sebagai properti yang digunakan untuk dijual kembali dalam kerangka kontrak penjualan yang telah disepakati di bidang perdagangan ritel (Bab 30 dari Kode Sipil Federasi Rusia). Mereka juga tidak memenuhi karakteristik barang yang ditentukan oleh Seni. 38 dari Kode Pajak Federasi Rusia, karena pada dasarnya mereka hanya alat pembayaran di muka (uang muka) untuk layanan telepon yang belum disediakan dan bentuk kewajiban dalam kerangka perjanjian yang telah disepakati tentang penyediaan layanan komunikasi sesuai dengan Sec. 7 UU Komunikasi dan bab. 39 dari Kode Sipil Federasi Rusia. Juga, menurut Departemen Keuangan, kartu SIM bukan barang, karena dengan bantuan mereka operator telekomunikasi menyediakan akses ke layanan yang mereka berikan. Oleh karena itu, kegiatan untuk penerapan kartu pembayaran ekspres dan kartu SIM dengan tujuan menggunakan mode khusus dalam bentuk UTII tidak dapat diakui sebagai perdagangan eceran dan harus dikenakan pajak dalam kerangka OSS atau UISO ( surat-surat dari Kementerian Keuangan Rusia tanggal 27 Maret 2006 No. 03-11-04/3/164 , dari 10.01.2006 03-11-05 / 1, tanggal 22.06.2005 No. 03-06-05-04/173 ).
Resolusi Perselisihan oleh Hakim Tinggi
Mempertimbangkan Resolusi Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 01.10.2013 No. 4907/13 . Dalam kasus yang dirujuk ke Presidium Mahkamah Agung Arbitrase, pengusaha perorangan-pajak yang dijual secara eceran (dalam urutan bagian 2, Seni. 346.23 dari Kode Pajak) melalui toko sewaan yang dibeli untuk dijual kembali dari operator seluler, kartu pembayaran ekspres, dan kartu SIM.Para inspektur, ketika melakukan audit pajak di tempat, menyimpulkan bahwa cara membayar untuk layanan komunikasi seluler dan aksesnya adalah milik badan hukum, remunerasi diterima oleh pengusaha di bawah perjanjian agen dan, karenanya, tidak tunduk pada UTII. Kesimpulan ini dalam proses persidangan dikonfirmasi: pedagang melakukan kegiatan untuk menyediakan layanan komunikasi semata-mata atas nama dan dengan mengorbankan organisasi yang memiliki hak untuk menyediakan layanan tersebut. Aktivitas wirausaha dalam hal ini dilakukan berdasarkan kesepakatan yang disimpulkan dengan operator seluler.
Pengusaha sebagai perwakilan komersial dipercayakan dengan kewajiban untuk mentransfer penuh semua uang yang diterima berdasarkan perjanjian berlangganan, untuk memastikan akuntansi dan kontrol yang ketat atas penggunaan, penyimpanan kartu SIM, untuk memberikan laporan inventaris tentang saldo kartu SIM dalam satu hari dan pada pengembalian semua kartu SIM yang belum direalisasi untuk periode yang ditentukan oleh kontrak. Untuk layanan yang diberikan, pengusaha menerima pembayaran dari kepala sekolah dalam bentuk biaya agen.
Hakim tinggi, menilai ketentuan-ketentuan kontrak yang dibuat oleh pengusaha dan mempertimbangkan ketentuan-ketentuannya seni. 38, 346.26 , 346.27 dari Kode Pajak, seni. 1005 dari Kode Sipil Federasi Rusia, memutuskan bahwa kartu yang disengketakan tidak memenuhi karakteristik barang dan berdasarkan sifatnya hanya merupakan sarana pembayaran di muka layanan telepon yang menyediakan akses ke layanan tersebut, dan pengusaha sebenarnya mengambil kewajiban untuk mengumpulkan pembayaran di muka untuk layanan yang disediakan oleh operator seluler dan untuk mendistribusikan kartu sesuai dengan tarif operator dengan pembayaran biaya agen. Karenanya, aktivitas wirausahawan tidak eceran dan tidak dikenakan UTII, dan biaya agensi diterima oleh wirausahawan untuk penerapan kartu telepon pembayaran ekspres, kartu SIM adalah penghasilannya dari penyediaan layanan dan harus dikenakan pajak di bawah rezim perpajakan umum.
Jadi arbiter tertinggi menyelesaikan perselisihan. Terus terang, bagi penulis, tidak semua masalah diselesaikan dengan dikeluarkannya keputusan ini. Lihat sendiri: wirausahawan menjadi sandera pada situasi di mana peran utama (jauh dari menguntungkan pedagang) dimainkan oleh kontrak agensi yang sama yang disimpulkan dengan operator telekomunikasi, yang memberikan hubungan karakter perantara. Kami telah mengatakan bahwa pengadilan pada awalnya mendapatkan operasi mediasi dari pajak tunggal (yang mengikuti norma-norma undang-undang perpajakan). Sekarang ANDA telah mengkonfirmasi posisi yang telah berkembang selama bertahun-tahun.
Perhatikan bahwa pengusaha (yang kalah dalam gugatan) mengonfirmasi tindakannya dengan klarifikasi resmi dari Kementerian Keuangan ( surat No. 03-11-04/3/253 , № 03-11-04/3/512 ), yang juga menunjukkan bahwa kegiatan kewirausahaan untuk implementasi atas nama sendiri Mengungkapkan kartu pembayaran dan kartu SIM yang dibeli dari dealer ponsel dalam kepemilikan melalui salon komunikasi yang memiliki area penjualan kurang dari 150 meter persegi. saya masih dapat dikaitkan ke ritel dan ditransfer ke "menyalahkan". Ternyata dalam hal ini tidak benar (untuk tujuan menerapkan norma Bab 26.3 "Sistem perpajakan dalam bentuk pajak tunggal atas pendapatan yang dibebankan untuk jenis kegiatan tertentu" dari Kode Pajak Federasi Rusia), dari sudut pandang hukum, memformalkan hubungan kontraktual dengan operator telekomunikasi. Dengan kata lain, jika dalam kasus tersebut tidak ada bukti tentang hubungan kontraktual dalam kerangka kontrak agensi, hasil dari kasus tersebut mungkin berbeda. Selain itu, kami telah memberikan contoh kasus pengadilan yang mendukung wajib pajak, di mana arbiter memenuhi syarat kegiatan penjualan kartu pembayaran ekspres dan kartu SIM yang diperolehnya untuk penjualan eceran dan menganggap pendapatan yang diterima dikenai pajak UTII (lihat misalnya Resolusi FAS BBO tertanggal 13 Maret 2009 No. A43-6112 / 2008-6-104) Seluruh pertanyaan berada pada kualifikasi transaksi yang benar dan pelaksanaannya yang kompeten.
Karena itu, masukkan peluru pertikaian lama, menurut penulis, ini masih terlalu dini. Tidak semua masalah telah diselesaikan. Hanya satu yang telah diselesaikan sejauh ini: sekarang, tidak diragukan lagi, sehubungan dengan aktivitas kewirausahaan dalam penerapan kartu pembayaran ekspres dan kartu SIM, dilakukan berdasarkan perjanjian keagenan yang disimpulkan dengan operator seluler, sistem perpajakan dalam bentuk UTII tidak diterapkan.
