Таможенные процедуры: правовые основы. Регулирование таможенных процедур Понятие таможенной процедуры
Правовое регулирование таможенных отношений в рамках ТС осуществляется законодательством Союза. Если этим законодательством отношения не урегулированы, то применяются нормы национального законодательства, но до их установления на уровне ТС.
Таможенное законодательство Союза состоит из: ТК ТС; международных договоров государств - членов ТС; решений КТС.
Конституция РФ и федеральные законы имеют верховенство на всей территории РФ, но среди данной группы нормативных актов Конституция РФ имеет высшую юридическую силу. Конституция РФ содержит норму, в соответствии с которой законы подлежат официальному опубликованию, неопубликованные законы не применяются.
Согласно п. «ж» ст. 71 Конституции России, а также ч. 1 ст. 3 ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» таможенное регулирование отнесено к ведению РФ, общее руководство таможенным делом осуществляет Правительство РФ (ст. 114 Конституции РФ).
Поскольку ТК ТС закрепляет все основные вопросы таможенного регулирования, можно сделать вывод о том, что он занимает центральное место в системе таможенного законодательства ТС.
ТК ТС ввел ряд новшеств в регулировании таможенных отношений. Изменениям подверглись также некоторые термины.
Как и многие правовые категории, понятие таможенной процедуры используется в широком и узком смысле. В широком смысле таможенную процедуру можно определить как правовой режим, выражающийся в определенном сочетании административно-правовых и финансово-правовых средств регулирования, установленный таможенным законодательством и имеющий целью регламентировать отношения, возникающие в связи с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу между таможенным органом и лицом, их перемещающим.
В узком смысле определение таможенной процедуры дает п. 26 ст. 4 ТК ТС.
Одно из главных положений в правовом регулировании таможенных процедур занимает Международная конвенция об упрощении и гармонизации таможенных процедур (Киотская конвенция) - это один из наиболее значимых международно-правовых документов в области таможенного дела, который служит ориентиром для построения таможенного законодательства большинства развитых государств. Данная Конвенция является одним из основополагающих документов в рамках ВТО в сфере таможенного дела и предполагает создание единых принципов таможенной политики.
Целью Конвенции является упрощение и гармонизация таможенных процедур и правил.
Непосредственно в самом тексте Киотской Конвенции содержатся наиболее важные общие положения, касающиеся ее структуры, порядка и сферы применения, устанавливается процедура присоединения к ней, внесения поправок и дополнений.
Генеральное приложение является ключевым элементом Конвенции и содержит базовые принципы и правила таможенного регулирования, его положения применяются ко всем институтам таможенного дела.
Процедурные различия между законодательством ТС и Генеральное приложение Киотской конвенции в основном сводятся к более жестким нормам в соответствии с ТК ТС и законодательством ТС и более гибким и нацеленным на создание партнерских отношений при взаимодействии таможенных органов и участников ВЭД в Генеральном положении. Так, общей концепцией правил Генерального положения является создание доверительных отношений между таможенными органами и участниками ВЭД, первостепенное значение прав декларанта и всяческое содействие в их реализации, а также подтверждение сведений о товаре одним документом - декларацией на товар либо коммерческим документом.
При этом Киотская конвенция была ратифицирована Республикой Казахстан, государством-членом Таможенного союза ЕврАзЭС (Закон Республики Казахстан № 141-IV «О ратификации Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур»), Президент Республики Беларусь подписал Закон Республики Беларусь о присоединении к Конвенции, Президент РФ подписал Федеральный закон «О присоединении Российской Федерации к Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур» в редакции Протокола о внесении изменений в Международную конвенцию об упрощении и гармонизации таможенных процедур» (№ 279-ФЗ).
Необходимо отметить, что Казахская сторона присоединилась к тексту Киотской конвенции на русском языке, который был подготовлен Федеральной таможенной службой РФ. Из трех стран-союзниц Республика Казахстан единственная присоединилась к Киотской конвенции в объеме генерального приложения и специального приложения, которые посвящены отдельным таможенным процедурам.
Положения о таможенных процедурах занимают в таможенном законодательстве ТС одну из ключевых позиций. В первую очередь, это связано с тем, что все товары перемещаются через таможенную границу ТС в соответствии с их таможенными процедурами. Избранная таможенная процедура влияет на возможность перемещения отдельных категорий товаров, на порядок предшествующий подаче таможенной декларации и таможенного контроля, на размер таможенных платежей, подлежащих уплате в отношении перемещаемых товаров, а также определяет круг действий, которые могут быть осуществлены в отношении последних.
При помощи таможенной процедуры определяется:
А) конкретный порядок перемещения товара через таможенную границу в зависимости от его предназначения (цели перемещения);
б) условия его нахождения и допустимое использование на (вне) таможенной территории;
в) права и обязанности бенефициара таможенного режима;
г) в некоторых случаях также требования к данному товару, правовому статусу лица, перемещающего его через таможенную границу.
Каждая таможенная процедура преследует достижение определенной цели. Таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления используется, как правило, при исполнении внешнеторговых договоров купли-продажи или мены товаров. Указанная таможенная процедура не связывает участника ВЭД обязательствами перед таможенным органом, предоставляя тем самым ему возможность по собственному усмотрению решать юридическую судьбу ввезенного имущества. Товары, выпущенные в соответствии с этой таможенной процедурой, могут быть в дальнейшем переданы третьему лицу во временное пользование, реализованы, потреблены, уничтожены и так далее.
Временный ввоз предполагает только пользование товарами на таможенной территории ТС в течение определенного периода времени. Эта таможенная процедура наиболее часто используется при осуществлении международных перевозок пассажиров и товаров, ввозе строительного оборудования, необходимого для проведения работ по соглашению о подряде, компьютерной техники, офисной мебели, автопарка, предназначенных для функционирования представительств иностранных организаций на территории стран - членов ТС, а также различных товаров для проведения выставочных мероприятий. В соответствии с общим правилом временно ввезенные товары подлежат обратному вывозу за пределы таможенной территории ТС, однако могут быть оставлены на этой территории при условии уплаты причитающихся таможенных платежей.
Таможенная процедура является постоянной, федерально-значимой для стран - членов ТС процедурой. Она закрепляется системой установленных таможенным законодательством, федеральными актами юридических норм, регулирующих деятельность по перемещению материальных ценностей через границу ТС.
Важнейшими компонентами общей таможенной процедуры являются:
Меры экономической политики, то есть административное воздействие на их ввоз и вывоз путем запретов или ограничений, что предполагает лицензирование, квотирование и применение иных административных рычагов регулирования экономических процессов;
- совершение таможенных операций;
- таможенные платежи;
- таможенный контроль;
- правила пользования и распоряжения товарами и транспортными средствами, находящимися под таможенной процедурой.
Важно различать процедуры, которые действуют непосредственно на основе прямого применения закона (таможенный склад, реимпорт) и под которые товары могут быть помещены только с разрешения таможенного органа (реэкспорт, отказ в пользу государства).
Основная масса таможенных процедур перемещения регулирует только действия с товарами, а процедуры уничтожения, отказа в пользу государства рассчитаны и на товары, и на транспортные средства.
Законодательством ТС утверждены нормативно правовые акты и соглашения, характеризующие особенности применения и регламентирующие таможенные процедуры, что напрямую отражено в Решении КТС № 375 «О некоторых вопросах применения таможенных процедур».
К примеру, возьмём таможенную процедуру «Выпуск для внутреннего потребления»:
Приказ ФТС России № 74 «Об утверждении Порядка учета таможенными органами условно выпущенных товаров, находящихся под таможенным контролем».
Нормативные акты, регламентирующие применение таможенной процедуры «Переработка для внутреннего потребления»:
Особенности таможенной процедуры «Временный ввоз. Допуск».
- Особенности временного ввоза научного оборудования.
- Особенности временного ввоза автотранспортных средств, сроком до 6 месяцев.
- Особенности временного ввоза автотранспортных средств.
- Особенности временного ввоза воздушных судов.
- Особенности временного ввоза культурных ценностей.
- Особенности проведения выставочных мероприятий.
- Особенности применения конвенции о корнете АТА.
- Отказ в пользу государства.
Нормативные акты, регламентирующие таможенную процедуру «Экспорт»:
Закон Российской Федерации № 4804-1 «О вывозе и ввозе культурных ценностей. Временный ввоз. Допуск».
- Нормативные акты, регламентирующие применение таможенной процедуры «Отказ в пользу государства».
- Решение КТС № 375 «О некоторых вопросах применения таможенных процедур. Уничтожение; Выпуск для внутреннего потребления; Реимпорт».
- Решения КТС охватывают весь перечень таможенных процедур.
Исходя из всего выше изложенного, можно сделать следующий вывод: таможенная процедура - это комплекс правовых норм, устанавливающих:
Правовой статус товаров, транспортных средств, предметов, не являющихся товарами лиц, имеющих отношение к владению, пользованию распоряжению ими;
- порядок перемещения через таможенную границу ТС, на таможенную территорию, нахождения (пребывания) на ней и вывоза за её пределы в зависимости от страны происхождения товаров и транспортных средств и предметов, их вида, количества, качества, стоимости, предназначения, цели перемещения и цели использования, времени пребывания на таможенной территории или за её пределами, категории лиц, имеющих к ним отношение, наличие или отсутствие у них установленных льгот, преференций или ограничений для такого перемещения, пребывания, владения, использования, распоряжения, иных обстоятельств;
- порядок осуществления таможенными органами возложенных на них функций и задач в связи с таким перемещением в зависимости от таможенной и других видов политики государства, а так же комплекс по реализации такого порядка.
Законодательство, касающееся порядка применения таможенных процедур, имеет, к сожалению, ряд пробелов, которые не позволяют «заработать» в полной мере отдельным таможенным процедурам. Комплексным правовым регулированием охвачены процедуры реимпорта, таможенного склада, уничтожения товаров, беспошлинной торговли, отказа в пользу государства. Использование перечисленных таможенных процедур на практике регламентируется специальными положениями, утвержденными законодательством ТС. Положение о конкретном таможенной процедуре разрабатывается на основе соответствующих статей ТК ТС и охватывает, как правило, все основные вопросы, возникающие на практике в связи с помещением товаров под определённую таможенную процедуру. Но даже при этом сохраняются отдельные сферы отношений между таможней и декларантом, не урегулированные правом. В этих случаях должностные лица таможни действуют на основе дискреционных полномочий, то есть по собственному усмотрению. Подобная ситуация не является исключительно российской практикой. Во многих странах допускается наделение сотрудников таможенных органов разумным объемом дискреционных полномочий, компенсируя это соответствующим правом декларанта обжаловать решение таможенного органа в суде или по каналам административной юстиции.
Таможенная процедура (режим) в соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 4 ТК ТС, - это совокупность норм, определяющих для таможенных целей требования и условия пользования и (или) распоряжения товарами на таможенной территории таможенного союза или за ее пределами. Содержание таможенных процедур включает:
направление перемещения через таможенную границу;
цель перемещения;
статус товаров;
условия помещения товаров в таможенный режим;
порядок применения ограничений, установленных законодательством о регулировании ВЭД;
порядок применения таможенных пошлин и налогов;
другие требования и условия, предусмотренные Таможенным кодексом таможенного союза.
Отдельные таможенные процедуры определяют порядок исчисления таможенных пошлин и налогов, особенности их уплаты и устанавливают льготы по уплате таможенных пошлин и налогов, их виды, условия и порядок представления.
Таможенный кодекс таможенного союза установил в целях таможенного регулирования в отношении товаров устанавливаются следующие виды таможенных процедур:
1) выпуск для внутреннего потребления;
2) экспорт;
3) таможенный транзит;
4) таможенный склад;
5) переработка на таможенной территории;
6) переработка вне таможенной территории;
7) переработка для внутреннего потребления;
8) временный ввоз (допуск);
9) временный вывоз;
10) реимпорт;
11) реэкспорт;
12) беспошлинная торговля;
13) уничтожение;
14) отказ в пользу государства;
15) свободная таможенная зона;
16) свободный склад;
17) специальная таможенная процедура (таможенная процедура, определяющая для таможенных целей требования и условия пользования и (или) распоряжения отдельными категориями товаров на таможенной территории таможенного союза или за ее пределами).
Вне зависимости от заявленных таможенных процедур лица обязаны соблюдать:
запреты и ограничения, не носящие экономического характера и установленные в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании ВЭД;
требования законодательства РФ, установленные в целях валютного контроля.
Днем помещения товаров под таможенную процедуру считается день выпуска товаров таможенным органом.
Правила, регламентирующие таможенные процедуры, обязательны как для таможенных органов, так и для организаций и лиц, перевозящих товары. Таможенная процедура выбирается лицом, перемещающим товары, и может быть по его желанию заменен другим. Однако выбор этот, как правило, обусловлен рядом обстоятельств: учитываются назначение и характер товара, цели ввоза или перспективы дальнейшего использования, условия, на которых он закупается, и др.
Таможенные процедуры предназначены для определения статуса товаров и транспортных средств. Таким образом, назначение таможенных процедур заключается в определении действий, совершаемых с товарами и транспортными средствами.
Однако, указанные действия не должны противоречить целям таможенной политики РФ, установленным ст.2 ТК ТС.
Такими целями являются:
обеспечение наиболее эффективного использования инструментов таможенного контроля;
регулирование товарообмена на таможенной территории РФ;
стимулирование развития национальной экономики и др.
К основным таможенным процедурам относятся следующие:
международный таможенный транзит.
выпуск для внутреннего потребления;
Глава 1. Понятия, виды и классификация таможенных процедур
1.1 Понятие таможенных процедур
Рассмотрение различных видов таможенных процедур, условий и особенностей их функционирования в процессе осуществления внешнеэкономической деятельности невозможно без выявления и анализа правового фундамента, на котором строится вся система административно-правовых режимов. Самым общим понятием в этой системе выступает правовой режим, как основа любой регламентированной законом деятельности.
Так, например, И.И. Матузов и А.В. Малько в содержательной статье по данному вопросу рассматривают правовой режим как особый порядок правового регулирования, выражающийся в определенном сочетании юридических средств и создающий желаемое социальное состояние и конкретную степень благоприятности или неблагоприятности для удовлетворения интересов субъектов права. Это система условий и методов осуществления правового регулирования, как бы «распорядок» действия права, это – функциональная характеристика права.
Вместе с тем, Д. Н. Бахрах под правовым режимом понимает совокупность правил, закрепленных в юридических нормах, регулирующие определенную деятельность людей. Специальное правовое регулирование связано с объектами деятельности (режим наркотических, автотранспортных средств, культурных ценностей и др.), временем и местом ее осуществления, спецификой самих действий, а чаще всего – сочетанием этих факторов. Понятие правового режима сопоставимо с понятием правового статуса. Последнее означает права и обязанности субъекта, связывает их с какими-то лицами, а правовой режим характеризует деятельность и с нею связывает права и обязанности ее участников.
Правовой режим – это комплекс общественных отношений определенного вида деятельности, закрепленный юридическими нормами и обеспеченный совокупностью юридико-организационных средств. Он задается параметрами двоякого рода: во-первых, особой специальной значимостью общественных отношений, их специфическими целями и задачами; во-вторых, использованием особых принципов, форм и методов деятельности, отражающихся в системе прав и обязанностей субъектов. Понятие режима «несет в себе основные смысловые оттенки этого слова, в том числе и то, что правовой режим выражает известную степень жесткости юридического регулирования, наличие известных ограничений и льгот, допустимый уровень активности субъектов, пределы их правовой самостоятельности».
1.2 Понятие таможенной процедуры
Таможенная процедура является основной категорией российского таможенного законодательства. С ее помощью определяется конкретный порядок перемещения товара через таможенную границу в зависимости от его предназначения (цели перемещения), условия его нахождения и допустимое использование на (вне) таможенной территории, а также права и обязанности бенефициара таможенной процедуры.
В узкоспециальном значении, используемом в российском таможенном законодательстве, это понятие обозначает «таможенная процедура, определяющая совокупность требований и условий, включающих порядок применения в отношении товаров и транспортных средств таможенных пошлин, налогов и запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а также статус товаров и транспортных средств для таможенных целей в зависимости от целей их перемещения через таможенную границу и использования на таможенной территории РФ либо за ее пределами» (ч. 22 ст. 11 ТК ТС).
Однако не все таможенные процедуры имеют определенный период действия и соответственно требования, предъявляемые к товарам в процессе нахождения под конкретной таможенной процедурой. Существуют, например процедуры, которые не содержат каких-либо требований и ограничений при нахождении в них, так как товар после оформления выпускается в свободное обращение либо покидает таможенную территорию РФ, то есть «уходит» из-под таможенного контроля.
Вместе с тем ТК ТС предусмотрены общие условия применения таможенных процедур, которые должны соблюдаться вне зависимости от выбора конкретного таможенного режима. Такие условия имеют значение правовых принципов или институциональных принципов таможенного права (применительно к институту таможенных режимов).
К принципиальным основам применения таможенных процедур в соответствии с гл. 17 ТК ТС следует отнести:
обязательность заявления таможенной процедуры – п. 1 ст. 156 ТК ТС;
право выбора таможенной процедуры в соответствии с ТК ТС – п. 2 ст. 156 ТК ТС;
соблюдение запретов и ограничений при перемещении товаров под таможенной процедуры – ст. 158 ТК ТС;
разрешительный порядок выпуска товаров в соответствии с заявленной процедурой – ст. 157 ТК ТС;
обязательность соблюдения условий и требований избранной таможенной процедуры, в соответствии с которым товар выпущен – п. 1 ст. 156 ТК ТС;
приостановление действия таможенной процедуры при изменении статуса товара – ст. 162 ТК ТС;
право изменения таможенной процедуры на иную в соответствии с ТК ТС – п. 2 ст. 156 ТК ТС (заинтересованное лицо вправе в любое время изменить избранную таможенную процедуру на иную, при условии соблюдения требований изменения и избираемую таможенную процедуру).
Товары попадают под таможенную процедуру при их ввозе с момента пересечения таможенной границы РФ, а при вывозе – с начала таможенного оформления или с момента их размещения в зоне таможенного контроля.
Все лица на равных основаниях имеют право на ввоз на территорию Таможенного союза и вывоз с его территории товаров. Однако процесс перемещения участниками ВЭД товаров через таможенную границу связан с соблюдением ими определенных таможенных требований и условий. Под перемещением через таможенную границу товаров понимается совершение действий по ввозу на таможенную территорию или вывозу с нее товаров любым способом (в том числе путем пересылки в международных почтовых отправлениях, использования трубопроводного транспорта и линий электропередач). Ввоз и вывоз имущества влекут обязанность лица поместить товары под одну из таможенных процедур и выполнять ее, соблюдая определенные правила.
На всей территории Таможенного союза действуют единые правила о таможенных процедурах, установленные разд. 6 ТК. Они дополняются положениями национального законодательства.
Согласно ст. 224 Закона о таможенном регулировании ввозимые в Российскую Федерацию товары не подлежат помещению под таможенную процедуру, если они:
произошли с таможенной территории Таможенного союза; выпущены для свободного обращения на таможенной территории Таможенного союза и в отношении них уплачены ввозные таможенные пошлины по тем же ставкам, что и в Российской Федерации, и в отношении которых соблюдены те же запреты и ограничения, что и в Российской Федерации;
изготовлены из товаров, происходящих с территории Таможенного союза или выпущенных для свободного обращения на территориях государств - членов Таможенного союза.
Таможенная процедура представляет собой совокупность норм, определяющих для таможенных целей требования и условия пользования и (или) распоряжения товарами на таможенной территории Таможенного союза или за его пределами.
Выбор конкретной таможенной процедуры осуществляется лицом при декларировании в зависимости от целей перемещения товаров через таможенную границу и их использования на таможенной территории Таможенного союза либо за его пределами (продажа, покупка, организация выставки, нового производства и др.). Вместе с тем важными факторами, влияющими на выбор таможенной процедуры, являются существенные условия внешнеторговой сделки, в частности вид (наименование) поставляемого товара или оказываемой услуги, цена сделки, сроки ее осуществления.
Общие условия таможенных процедур касаются прежде всего:
направления перемещения товаров (например, ввоз на территорию Таможенного союза либо вывоз с нее, транзитное перемещение);
наименования (вида) и назначения товаров, перемещаемых через таможенную границу (например, одежда для свободной реализации на внутреннем (внешнем) рынке, оборудование для производственных целей, сырье для переработки, продукты переработки, скоропортящиеся продукты питания, гуманитарная помощь, бракованный товар, отходы);
страны происхождения товаров (товары Таможенного союза, иностранные товары и др.);
обязательств по уплате таможенных пошлин, налогов в отношении перемещаемых вещей, включая порядок их уплаты (уплата всех предусмотренных таможенных платежей, освобождение от их уплаты, возврат ранее уплаченных таможенных пошлин, налогов и проч.);
наличия или отсутствия запретов и ограничений на пользование и распоряжение товарами при осуществлении таможенной процедуры;
сроков, периода времени или других временных факторов (например, указание определенного временного периода для процедуры таможенного транзита).
Право выбора необходимой таможенной процедуры предоставлено лицу, перемещающему товары (декларанту), а не таможенному органу (ст. 203 ТК). Между тем согласно ст. 224 Закона о таможенном регулировании помещение товаров под таможенную процедуру фактически осуществляется с разрешения таможенного органа, которое выдается при соблюдении лицом требований, составляющих содержание избираемой таможенной процедуры. В ст. 163 ТК особо подчеркнуто, что убытие товаров с таможенной территории Таможенного союза допускается только с разрешения таможенного органа. Такое разрешение оформляется, например, путем проставления на таможенной декларации соответствующих отметок таможенного органа. Кроме того, таможенный орган устанавливает порядок и способы совершения таможенных операций в зависимости от категорий товаров, перемещаемых через таможенную границу Союза, видов транспорта, а также категорий лиц, перемещающих товары.
Днем помещения товаров под таможенную процедуру считается день выпуска товаров таможенным органом. На декларанта возлагается обязанность по подтверждению соблюдения всех условий помещения товаров под соответствующую таможенную процедуру. В случае несоблюдения условий и требований таможенной процедуры декларант несет административную или уголовную ответственность в соответствии с законодательством государств - членов Таможенного союза.
Начало действия таможенной процедуры зависит от направления перемещения товаров через таможенную границу: ввоз на территорию Таможенного союза или вывоз с нее.
При ввозе товаров на территорию Таможенного союза началом действия таможенной процедуры является момент пересечения товарами таможенной границы, т. е. момент вхождения предметов таможенных отношений в юрисдикцию стран Таможенного союза. С этого момента у лица, перемещающего товары, возникает обязанность поместить товар под определенную таможенную процедуру. За пределами Таможенного союза действует законодательство иностранного государства, которым устанавливаются собственные таможенные правила в отношении перемещаемых товаров, поэтому нормы таможенного законодательства Таможенного союза не могут быть применены во время нахождения товаров на территории иных государств.
При вывозе товаров таможенная процедура начинает действовать с начала их таможенного оформления и с момента их размещения в зоне таможенного контроля. Все таможенные формальности должны быть соблюдены на территории Таможенного союза, т. е. до фактического пересечения товаром таможенной границы. Такие правила позволяют таможенным органам реализовать свои контрольные функции в отношении вывозимого товара разумными силами и средствами.
Момент прекращения действия таможенной процедуры различается в зависимости от выбранной таможенной процедуры, что обусловлено ее условиями. Так, процедуры таможенного транзита и экспорта завершаются вывозом товаров за пределы Таможенного союза; процедура временного вывоза завершается возвратом товаров на территорию Таможенного союза; таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления прекращается с момента выпуска товаров для свободного обращения на территории Таможенного союза.
Нахождение товаров под таможенной процедурой может быть как временным (срочным), так и бессрочным.
Временными могут быть, например, таможенный транзит, временный ввоз (допуск) или временный вывоз, таможенный склад. Условия использования указанных процедур предполагают, что товары размещаются при срочной процедуре на определенное время, по истечении которого таможенная процедура прекращает свое действие (на время, необходимое для провоза товара по территории страны, на период выставки, на время хранения и т. п.). Такие процедуры предполагают двукратное прохождение таможенных формальностей, обусловленное сроком действия таможенной процедуры.
Бессрочная процедура не связывает лицо обязанностью после выпуска товара через определенный период времени вновь представить его таможенному органу, а также обязанностью по использованию (распоряжению) товаром. К числу таких процедур относятся, например, выпуск для внутреннего потребления, экспорт, т. е. те случаи, когда товар ввозится (вывозится) без обязательств о возврате.
Предусматривается возможность приостановления действия таможенной процедуры. Так, в случае изъятия товаров, помещенных под таможенную процедуру, либо наложения ареста на такие товары действие таможенной процедуры в отношении этих товаров приостанавливается (ст. 208 ТК). Однако если будет принято решение об отмене изъятия товаров либо наложения на них ареста, действие таможенной процедуры возобновится. Действие таможенной процедуры может быть также приостановлено по просьбе участника ВЭД (ст. 249, 281 ТК).
Использование некоторых таможенных процедур ограничено определенной территорией, на которой необходимо размещать товары в период действия соответствующей таможенной процедуры. Это территория, на которой товары находятся под таможенным контролем, в частности помещение магазина беспошлинной торговли, территория таможенного или свободного склада. Вывоз товаров с указанной территории предполагает прекращение действия таможенной процедуры, а иногда и замену на иную таможенную процедуру.
Участник ВЭД вправе изменить выбранную ранее таможенную процедуру на другую (п. 2 ст. 203 ТК). Следует различать понятия «выбор таможенной процедуры» и «изменение таможенной процедуры».
Выбор таможенной процедуры осуществляется лицом исходя из первоначальной цели перемещения товара, когда никакая таможенная процедура еще не заявлена.
Изменение таможенной процедуры на другую происходит в период действия первой процедуры. Причины, побуждающие лицо изменить таможенную процедуру, различны, однако все они прежде всего связаны с минимизацией финансовых потерь и рисков частных субъектов при осуществлении внешнеторговых операций. Изменение таможенной процедуры может быть запланировано заранее, например, когда импортер помещает большую партию товара на таможенный склад, а в дальнейшем изменяет процедуру на выпуск для внутреннего потребления для каждой мелкой партии реализуемых товаров.
Изменение одной таможенной процедуры на другую нередко вызвано непредвиденными негативными обстоятельствами: порчей или поломкой товара, выявлением брака, отсутствием покупателя на товар, недостаточностью необходимых финансовых средств для уплаты таможенных платежей и проч. Так, лицо, поместившее товар на таможенный склад в целях получения определенной отсрочки для поиска покупателя или получения кредита для уплаты таможенных платежей, в случае невозможности достичь указанной цели вправе изменить его на таможенную процедуру отказа в пользу государства.
Право на свободу выбора и изменения таможенной процедуры, закрепленное в ст. 203 ТК, ограничено рядом факторов, и прежде всего целью перемещения или использования вещей. При необходимости ввезти товар на территорию Таможенного союза будет невозможным, например, выбор процедуры «экспорт». Наряду с целью перемещения важным фактором самоограничения лица в выборе таможенной процедуры является целесообразность помещения товара под ту или иную таможенную процедуру, продиктованная проблемой оптимизации уплаты таможенных платежей. Так, используя процедуру переработки товара, лицо получает определенные льготы при уплате таможенных пошлин, налогов, между тем оно вправе воспользоваться иной процедурой, позволяющей ввезти товар в страну (например, выпуском для внутреннего потребления) и переработать его после таможенной очистки. Однако в этом случае участник ВЭД лишается экономической выгоды, которая появляется при использовании таможенных процедур переработки.
В ряде случаев изменение таможенной процедуры является обязательным. В качестве примера можно привести положение ст. 288 ТК, которой предусмотрено, что в случае передачи иностранному лицу права собственности на временно вывезенные товары лицо, поместившее товары под таможенную процедуру временного вывоза, обязано изменить процедуру временного вывоза на экспорт.
Некоторые товары не могут быть помещены под определенную таможенную процедуру. Так, не допускается использование процедуры «уничтожение» в отношении культурных ценностей, видов животных и растений, находящихся под угрозой исчезновения, товаров, принятых таможенными органами в качестве предмета залога, и др. Под таможенную процедуру таможенного транзита не могут быть помещены товары, транзит которых запрещен.
Независимо от избираемой таможенной процедуры лица, перемещающие товары через таможенную границу, обязаны соблюдать требования Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» (например, оформлять паспорт сделки, своевременно зачислять валютную выручку), а также учитывать установленные законодательством запреты и ограничения.
Многообразие закрепленных законодательством таможенных процедур в случае эффективного использования этого института таможенного права позволяет участникам ВЭД получать наибольший эффект от деятельности в области внешней торговли, экономить материальные, временные, административные и иные ресурсы, предотвращать финансовые потери, наращивать объемы продаж. Указанные факторы благоприятно сказываются и в целом на экономике страны.
1. Понятие и общая характеристика таможенных процедур.
Контрольные вопросы
1. Как определяется понятие «таможенная процедура» в юридической литературе и в таможенном законодательстве?
2. Каковы условия помещения товаров под таможенную процедуру экспорта?
3. В чем различия между понятиями «завершение переработки товаров на таможенной территории» и «приостановление переработки товаров на таможенной территории»?
4. Что понимается под таможенным складом?
5. Какова правовая основа специальных таможенных процедур?
Понятие и общая характеристика таможенных процедур.
Понятие таможенной процедуры как совокупности норм, определяющих для таможенных целей требования и условия пользования и распоряжения товарами на таможенной территории таможенного союза или за ее пределами содержится в ст. 4 ТК ТС. Виды таможенных процедур:
1) выпуск для внутреннего потребления;
2) экспорт;
3) таможенный транзит;
4) таможенный склад;
5) переработка на таможенной территории;
6) переработка вне таможенной территории;
7) переработка для внутреннего потребления;
8) временный ввоз (допуск);
9) временный вывоз;
10) реимпорт;
11) реэкспорт;
12) беспошлинная торговля;
13) уничтожение;
14) отказ в пользу государства;
15) свободная таможенная зона;
16) свободный склад;
17) специальная таможенная процедура (вводится решением Комиссии таможенного союза и определяет требования и условия пользования и распоряжения отдельными категориями товаров на таможенной территории таможенного союза или за ее пределами).
Товары помещаются под определенную таможенную процедуру по выбору лица. Лицо вправе изменить выбранную таможенную процедуру на другую. Днем помещения товаров под таможенную процедуру считается день выпуска товара таможенным органом.
Таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления
Правовая основа таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления закреплена в главе 30 ТК ТС и главе 27 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ» Содержание и условия помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления определены соответственно статьями 210 и 211 Таможенного кодекса Таможенного союза и ст. 228 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ». В соответствии со ст. 210 ТК ТС, выпуск для внутреннего потребления − таможенная процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории таможенного союза без ограничений их пользования и распоряжения.
Товары помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления при соблюдении следующих условий:
1) уплата ввозных таможенных пошлин, налогов, если не установлены тарифные преференции, льготы по уплате таможенных пошлин, налогов;
2) соблюдение запретов и ограничений;
3) наличие документов, подтверждающих соблюдение ограничений в связи с применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер.
При выполнении этих условий, товар приобретает статус товаров таможенного союза.
Если товары помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления таможенными органами государств - членов Таможенного союза, повторного помещения таких товаров под таможенную процедуру при их ввозе в Российскую Федерацию не требуется.
Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации и считается исполненной:
1) с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке, в том числе при уплате таможенных пошлин, налогов через электронные терминалы, банкоматы;
2) с момента внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа либо с момента уплаты наличных денежных средств через платежные терминалы, банкоматы;
3) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, − с момента получения таможенным органом заявления о зачете;
4) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов авансовых платежей или денежного залога, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, − с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете;
5) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией либо страховой организацией в соответствии с банковской гарантией, а также поручителем в соответствии с договором поручительства;
6) с момента зачисления денежных средств на счет Федерального казначейства, в случае взыскания таможенных платежей за счет:
а) товаров, в отношении которых не уплачены таможенные пошлины, налоги;
б) залога имущества плательщика таможенных пошлин, налогов.
Таможенная процедура экспорта
Правовая основа таможенной процедуры экспорта закреплена в главе 31 ТК ТС и главе 28 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ». Содержание и условия помещения товаров под таможенную процедуру экспорта определены соответственно статьями 212 и 213 Таможенного кодекса Таможенного союза и ст. 230 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ». В соответствии со ст. 212 ТК ТС − экспорт − таможенная процедура, при которой товары таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.
Законодательством таможенного союза допускается помещение под таможенную процедуру экспорта товаров, ранее помещенных под таможенные процедуры временного вывоза или переработки вне таможенной территории, без их фактического предъявления таможенным органам.
Срок выпуска товаров, к которым не применяются вывозные таможенные пошлины, составляет четыре часа с момента регистрации таможенной декларации при условии представления одновременно с таможенной декларацией всех необходимых документов.
Таможенная процедура таможенного транзита
Правовая основа таможенной процедуры экспорта закреплена в главе 32 ТК ТС и главе 29 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ». Содержание и условия помещения товаров под таможенную процедуру экспорта определены соответственно статьями 215 и 216 Таможенного кодекса Таможенного союза и ст. 230 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ». Таможенный транзит − таможенная процедура, в соответствии с которой товары перевозятся под таможенным контролем по таможенной территории таможенного союза, в том числе через территорию государства, не являющегося участником таможенного союза, от таможенного органа отправления до таможенного органа назначения без уплаты таможенных пошлин, налогов с применением запретов и ограничений, за исключением мер нетарифного и технического регулирования.
Срок таможенного транзита от таможенного органа отправления до таможенного органа назначения устанавливается таможенным органом отправления в соответствии с обычным сроком перевозки товаров исходя из вида транспорта и возможностей транспортного средства, установленного маршрута, других условий перевозки, а также с учетом требований режима труда и отдыха водителя в соответствии с международными договорами, но не более предельного срока таможенного транзита. Предельный срок таможенного транзита не может превышать срок, определяемый из расчета 2 тысяч километров за 1 месяц.
Таможенная процедура таможенного склада
Правовая основа таможенной процедуры экспорта закреплена в главе 33 ТК ТС и главе 30 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ». Содержание и условия помещения товаров под таможенную процедуру экспорта определены соответственно статьями 229 и 230 Таможенного кодекса Таможенного союза и ст. 238 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ». В соответствии со ст. 229 ТК ТС таможенный склад - таможенная процедура, при которой иностранные товары хранятся под таможенным контролем на таможенном складе в течение установленного срока без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования.
Под таможенную процедуру таможенного склада могут помещаться любые иностранные товары, за исключением:
− товаров, срок годности или реализации которых на день их таможенного декларирования в соответствии с таможенной процедурой таможенного склада составляет менее 180 календарных дней;
− товаров, перечень которых определяется решением Комиссии таможенного союза.
Под таможенную процедуру таможенного склада могут помещаться товары, ранее помещенные под иные таможенные процедуры. Под таможенную процедуру таможенного склада могут быть помещены иностранные товары в целях приостановления действия таможенных процедур временного ввоза или переработки на таможенной территории.
Срок хранения товаров на таможенном складе не может превышать три года со дня помещения товаров под таможенную процедуру таможенного склада. Товары, имеющие ограниченный срок годности и (или) реализации, должны быть помещены под иную таможенную процедуру не позднее чем за 180 календарных дней до истечения этого срока.
Таможенная процедура переработки на таможенной территории
Правовая основа таможенной процедуры переработки на таможенной территории закреплена в главе 34 ТК ТС и главе 31 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ»
Содержание и условия помещения товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории определены соответственно статьями 239 и 240 Таможенного кодекса Таможенного союза и ст. 244 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ». Переработка на таможенной территории − таможенная процедура, при которой иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории таможенного союза в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим вывозом продуктов переработки за пределы таможенной территории таможенного союза.
Срок переработки товаров на таможенной территории определяется лицом, получающим разрешение на переработку товаров на таможенной территории, в пределах 3-х летнего срока, установленного пунктом 1 ст. 243 ТК ТС, и согласовывается с таможенным органом при рассмотрении заявления на получение разрешения на переработку товаров на таможенной территории.
Таможенная процедура переработки вне таможенной территории
Правовая основа таможенной процедуры переработки вне таможенной территории закреплена в главе 35 ТК ТС и главе 32 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ». Содержание и условия помещения товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории определены соответственно статьями 252 и 253 Таможенного кодекса Таможенного союза и ст. 254 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ». Переработка вне таможенной территории − таможенная процедура, при которой товары таможенного союза вывозятся с таможенной территории таможенного союза с целью совершения операций по переработке вне таможенной территории таможенного союза в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения мер нетарифного регулирования с последующим ввозом продуктов переработки на таможенную территорию таможенного союза.
Срок переработки товаров вне таможенной территории не может превышать 2 года.
Таможенная процедура переработки для внутреннего потребления
Правовая основа таможенной процедуры переработки для внутреннего потребления закреплена в главе 36 ТК ТС и главе 33 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ». Содержание и условия помещения товаров под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления определены соответственно статьями 264 и 265 Таможенного кодекса Таможенного союза и ст. 264 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ». Переработка для внутреннего потребления − таможенная процедура, при которой иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории таможенного союза в установленные сроки без уплаты ввозных таможенных пошлин с применением запретов и ограничений, а также ограничений в связи с применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер при условии последующего помещения продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с уплатой таможенных пошлин по ставкам, применяемым к продуктам переработки.
Срок переработки товаров для внутреннего потребления не может превышать 1 год.
Таможенная процедура временного ввоза (допуска)
Правовая основа таможенной процедуры временного вывоза закреплена в главе 37 ТК ТС и главе 34 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ». Содержание и условия помещения товаров под таможенную процедуру временного вывоза определены соответственно статьями 277 и 278 Таможенного кодекса Таможенного союза и ст. 274 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ». Временный ввоз (допуск) − таможенная процедура, при которой иностранные товары используются в течение установленного срока на таможенной территории таможенного союза с условным освобождением, полным или частичным от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим помещением под таможенную процедуру реэкспорта.
Срок временного ввоза товаров устанавливается таможенным органом на основании заявления декларанта исходя из целей и обстоятельств такого ввоза и не может превышать 2 лет.
Таможенная процедура временного вывоза
Правовая основа таможенной процедуры временного вывоза завидена в главе 38 ТК ТС и главе 35 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ». Содержание и условия помещения товаров под таможенную процедуру временного вывоза определены соответственно статьями 285 и 286 Таможенного кодекса Таможенного союза и ст. 281 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ». Временный вывоз − таможенная процедура, при которой товары таможенного союза вывозятся и используются в течение установленного срока за пределами таможенной территории таможенного союза с полным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения мер нетарифного регулирования с последующим помещением под таможенную процедуру реимпорта.
Таможенная процедура реимпорта
Правовая основа таможенной процедуры реимпорта закреплена в главе 39 ТК ТС и главе 36 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ». Содержание и условия помещения товаров под таможенную процедуру реимпорта определены соответственно статьями 292 и 293 Таможенного кодекса Таможенного союза и ст. 285 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ». Реимпорт − таможенная процедура, при которой товары, ранее вывезенные с таможенной территории таможенного союза, ввозятся обратно на таможенную территорию таможенного союза в сроки, установленные статьей 293 ТК ТС, без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования.
Таможенная процедура реэкспорта
Правовая основа таможенной процедуры реэкспорта закреплена в главе 40 ТК ТС и главе 37 ФЗ «о таможенном регулировании в РФ». Содержание и условия помещения товаров под таможенную процедуру реэкспорта определены соответственно статьями 296 и 297 Таможенного кодекса Таможенного союза и ст. 289 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ». Реэкспорт − таможенная процедура, при которой товары, ранее ввезенные на таможенную территорию таможенного союза, либо продукты переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, вывозятся с этой территории без уплаты или с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования.
Таможенная процедура беспошлинной торговли
Правовая основа таможенной процедуры беспошлинной торговли закреплена в главе 41 ТК ТС и главе 38 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ». Содержание и условия помещения товаров под таможенную процедуру беспошлинной торговли определены соответственно статьями 302 и 303 Таможенного кодекса Таможенного союза и ст. 292 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ». Беспошлинная торговля − таможенная процедура, при которой товары реализуются в розницу в магазинах беспошлинной торговли физическим лицам, выезжающим с таможенной территории таможенного союза, без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования.
Таможенная процедура уничтожения
Правовая основа таможенной процедуры уничтожения закреплена в главе 42 ТК ТС и главе 39 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ». Содержание и условия помещения товаров под таможенную процедуру уничтожения определены соответственно статьями 307 и 308 Таможенного кодекса Таможенного союза и ст. 295 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ». Уничтожение − таможенная процедура, при которой иностранные товары уничтожаются под таможенным контролем без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования.
Таможенная процедура отказа в пользу государства
Правовая основа таможенной процедуры уничтожения закреплена в главе 43 ТК ТС и главе 40 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ». Содержание и условия помещения товаров под таможенную процедуру уничтожения определены соответственно статьями 310 и 311 Таможенного кодекса Таможенного союза и ст. 299 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ». Отказ в пользу государства − таможенная процедура, при которой иностранные товары безвозмездно передаются в собственность государства − участника таможенного союза без уплаты таможенных платежей и без применения мер нетарифного регулирования.
Специальная таможенная процедура
Правовая основа специальной таможенной процедуры содержится в ст. 202 ТК ТС: и гл. 41 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ». В п. 17 ч. 1 ст. 202 ТК ТС дано следующее определение: «специальная таможенная процедура (вводится решением Комиссии таможенного союза и определяет требования и условия пользования и распоряжения отдельными категориями товаров на таможенной территории таможенного союза или за ее пределами)». Содержание специальной таможенной процедуры и условия помещения под нее товаров регламентированы в ст. 303, 304 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ».
Специальная таможенная процедура − процедура, при которой отдельные категории товаров по перечню, установленному Комиссией Таможенного союза, ввозятся в Российскую Федерацию или вывозятся из Российской Федерации с полным освобождением таких товаров от таможенных пошлин, налогов, а также без применения мер нетарифного регулирования.
