Как передать имущество из учреждения учредителю. Фирма использует имущество, приобретенное до ее «рождения»: как учесть

Учредитель хочет продать своей фирме разное оборудование-компьютер, стулья, мониторы и пр. Каким документом нужно оформить эту покупку? Какая ситуация будет по налогам для обеих сторон сделки?

Ответ

Любая сделка между юридическим лицом и гражданином обязательно заключается в письменной форме (п. 1 ст. 161 ГК РФ). Договор купли-продажи с физическим лицом должен содержать наименование, количество, ассортимент и стоимость товара, а также права, обязанности и ответственность сторон, срок передачи товара, порядок оплаты и другие условия, предусмотренные гл. 30 ГК РФ . В разделе договора «Реквизиты сторон» о продавце-физическом лице необходимо отразить данные- фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, место жительства и ИНН (если имеется). В случае, когда договор предусматривает безналичную оплату, указывают данные банковского счета физического лица, на который будут перечисляться денежные средства.

Факт передачи имущества подтверждается составлением закупочного акта. Организации самостоятельно разрабатывают форму закупочного акта. При этом необходимо, чтобы в документе были указаны следующие обязательные реквизиты (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ):

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

д) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

е) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

ж) подписи вышеназванных лиц, с указанием фамилий, инициалов или иных реквизитов, необходимых для их идентификации.

При разработке указанного документа за основу может быть взята унифицированная форма № ОП-5. Закупочный акт составляется в двух экземплярах, один из которых остается у физического лица - продавца, а второй - у организации-покупателя.

В зависимости от условий покупки расчеты с физическими лицами могут производиться как безналичным путем, так и наличными деньгами. При перечислении денежных средств на расчетный счет продавца, который указывается в договоре, кроме платежного поручения на перечисление денег другие документы для подтверждения факта оплаты не требуются.

Если в договоре установлено, что покупка оплачивается наличными деньгами то случае, если продавец получает деньги в кассе организации, выплата денег физическому лицу из кассы организации осуществляется по расходному кассовому ордеру, который заполняется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Банком России 12.10.2011 № 373-П. В этом случае продавец в закупочном акте не расписывается в получении денег.

Если у физического лица покупаются основные средства, то документальное оформление покупки основных средств у физических лиц не отличается от оформления их приобретения у юридических лиц. Так, в общем порядке составляются необходимые унифицированные формы, указанные в Постановлении Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 .

Налоговый учет. У организации-покупателя, если она применяет УСН «доходы минус расходы» приобретение имущества у физлица будет являться или материальными расходами или расходами на приобретение ОС. При условии документального оформления приобретения имущества.

НДФЛ у физлица. Исчисление и уплату НДФЛ физические лица с доходов, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, производят самостоятельно. Такое правило установлено в пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ. Поэтому, какое бы имущество ни приобрела организация у физического лица, удерживать НДФЛ при выплате ему денежных средств не требуется.

Обязанность налогового агента сообщать в налоговый орган о не удержанных им суммах НДФЛ зафиксирована в п. 5 данной статьи. Однако положения названной статьи не применяются в отношении доходов, указанных в ст. 228 НК РФ (п. 2 ст. 226 НК РФ). Поэтому справка 2-НДФЛ нафизлицо-продавца в налоговые органы не предоставляется.

Страховых взносов также не возникает, так как ч.3 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ установлено, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).

НДФЛ у продавца. Физическое лицо должно самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет налог с полученного дохода, а также подать в инспекцию по месту жительства налоговую декларацию.

Гражданское законодательство предусматривает несколько возможностей, позволяющих учредителю передать собственное имущество организации. Так, единственный учредитель компании может вынести решение о внесении дополнительного вклада в имущество организации, на основании которого составляется передаточный акт. Если компания имеет несколько участников или учредителей, то они вносят вклады в имущество пропорционально долям в уставном капитале, которые имеются у каждого из них. При этом указанные вклады могут быть сделаны не только в денежных средствах, но и в форме передачи имущества. Вне зависимости от количества учредителей уставом компании должна быть предусмотрена возможность внесения дополнительных вкладов в имущество со стороны участников (при отсутствии такого положения следует предварительно внести в устав изменения).

Передача имущества посредством заключения договора ссуды

Дополнительной правовой возможностью для передачи имущества компании является заключение договора ссуды. Данный договор предполагает безвозмездное использование имущества в течение определенного срока при сохранении права собственности за учредителем. При этом в качестве учредителя должен выступать обычный гражданин, который является ссудодателем по данному договору. В самом соглашении следует предусмотреть конкретные характеристики передаваемого в пользование компании имущества, срок его временного использования и другие условия по усмотрению сторон. Например, при передаче в пользование компании недвижимого имущества следует приложить к договору его план, копию свидетельства о праве собственности, указать в тексте соглашения адрес и площадь соответствующего объекта.

Какие документы потребуются для передачи имущества в пользование?

Если учредитель передает имущество собственной организации в безвозмездное пользование, то отдельных решений со стороны участника или управляющих органов компании принимать не нужно, поскольку речь идет об обычной гражданско-правовой сделке. Достаточно заключить договор ссуды, в котором будут обозначены все описанные выше условия передачи, а также составить специальный передаточный акт, где фиксируется факт передачи имущества от ссудодателя к ссудополучателю, указывается состав переданного имущества, его состояние и возможные недостатки.

Пожалуй, ни одно, Общество с ограниченной ответственностью не будет эффективно работать без имущества, которое необходимо для нормального ведения коммерческой деятельности, для оборудования помещения под офис. Помимо имущества, организации может потребоваться транспортное средство, промышленное оборудование и прочее имущество. Его можно приобрести самостоятельно, к примеру, взяв кредит в банке, но целесообразнее внести необходимое имущество, которое есть у учредителей, оформив этот процесс документально.

Зачем необходимо оформление?

Безусловно, любой гражданин может подарить организации, принадлежащее ему имущество без какого-либо оформления. Это на первый взгляд сэкономит время и исключит бумажную работу. Но, по закону, любое передаваемое имущество необходимо оформить по всем правилам, дабы исключить неблагоприятные последствия для организации. Поэтому любое имущество должно быть оформлено документально, что позволит не только принять его к учету, но и списать расходы, связанные с его использованием, в случае необходимости.

Самыми распространенными являются следующие случаи передачи имущества от учредителя к организации:

• оплата имуществом своей доли в Уставном капитале ООО;
• продажа имущества.

Оплата имуществом доли в Уставном капитале ООО

Учредитель может внести принадлежащее ему имущество в качестве оплаты доли в Уставном капитале организации. При этом рыночная стоимость передаваемого имущества определяется на общем собрании участников ООО или утверждается решением единственного участника. Если же рыночная стоимость имущества превышает двадцать тысяч рублей, то она определяется независимым оценщиком.

Налоговый учет получателя

Если организация находится на упрощенной системе налогообложения, то налогом облагаются доходы от реализации и внереализационные доходы, указанные в действующем Налоговом Кодексе РФ. При передаче имущества в качестве взноса в Уставный капитал Общества, облагаемых доходов у организации - получателя в этом случае не возникает, поскольку при получении такого имущества она не несет никаких затрат. Но, с легкостью можно учесть расходы, связанные с использованием полученного в качестве взноса имущества, в налоговой базе при УСН, при соблюдении условий, установленных в Налоговом Кодексе РФ.

Налоговый учет учредителя

Поскольку учредителем может быть как физическое, так и юридическое лицо, то налоговый учет передаваемого имущества будет отличаться. Если учредителем является юридическое лицо, использующее упрощенную систему налогообложения, то в этом случае, получая вместо внесенного имущества долю в Уставном капитале ООО, облагаемых доходов не возникает, также как и расходов, указанных в статье 346.16 НК РФ. Не возникает доходов, облагаемых НДФЛ, и в случае, если учредителем выступает физическое лицо.

Дарение имущества

Бывают ситуации, когда имущество желает передать компании ее собственник, и не в качестве доли в Уставный капитал, а просто так. Попросту говоря, собственник его дарит. При этом нужно оформить такое дарение соответствующим договором, заключая который необходимо помнить некоторые нюансы.

С одной стороны, коммерческие организации, на основании подпункта 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ не могут дарить друг другу имущество дороже трех тысяч рублей, а значит, дарение имущества на сумму большую, признается ничтожной сделкой.С другой стороны, если собственником является не организация, а физическое лицо, то стоимость имущества передаваемого в дар организации не ограничивается ничем.

Альтернативный вариант передачи имущества для ООО может быть предусмотрен действующим законодательством: разрешается передача вкладов в имущество Общества для учредителей физических и юридических лиц, если такое решение принято Общим собранием учредителей, большинством голосов и это прописано в Уставе.

Налоговый учет организации

Налоговый учет имущества принятого в дар у организации получателя, на примере УСН, выглядит следующим образом: стоимость имущества отражается в бухгалтерских документах в день его получения, на основания акта приема - передачи. Такое имущество считается внереализационным доходом организации, а его стоимость определяется в соответствии со статей 40 Налогового Кодекса РФ и исходя из рыночных цен. При этом организация, принявшая в дар имущество должна документально подтвердить расчет его рыночной стоимости или воспользоваться услугами независимого оценщика.

Налоговый учет учредителя

Как у учредителя юридического лица, так и у учредителя физического лица не возникает облагаемых доходов при дарении имущества организации, поскольку отсутствует выгода. Кроме того, у юридических лиц не будет и учитываемых в налоговой базе при УСН расходов.

Дарение имущества является оптимальным вариантом для тех Учредителей, доля которых в Уставном капитале одаряемого ООО превышает 50%. Исключительно в этом случае у организации, принявшей в дар имущество, не возникнет облагаемых доходов. Кроме того, и в первом и во втором вариантах передачи имущества от Учредителя к организации, она сможет учесть расходы, связанные, лишь с эксплуатацией имущества.

Есть несколько способов передать имущество от учредителя – физического лица в компанию. В каждом из них свои налоговые выгоды и риски. Выбор зависит от целей, которые ставят перед собой учредитель и компания.

Учредитель продает свое имущество компании

Купля-продажа – наиболее выгодный и прозрачный способ передать имущество от учредителя в компанию. Но здесь есть две проблемы. Во-первых, учредитель утратит право собственности на свое имущество. А во-вторых, как правило, учредитель не планирует отвлекать средства из компании, а куплю-продажу использует лишь как способ передать имущество в организацию.

Первую проблему решить не получится, и если учредитель не хочет терять право собственности, то можно воспользоваться другим способом передачи имущества. А вот вторая проблема решаема.

Если у учредителя более 50 процентов доли в уставном капитале, он может передать безвозмездно компании деньги, полученные за покупку. Организация не будет платить с этих средств налог на прибыль (ст. 251 НК РФ).

Еще один вариант – оформить передачу через договор займа. Учредитель даст компании взаймы, а компания расплатится этими же деньгами за его имущество. Заем выгоднее сделать процентным. Тогда можно будет списать в расходы проценты, но с учетом ограничений, установленных статьей 269 НК РФ. Другими словами, проще всего установить проценты на уровне ставки ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза.

После сделки компания сможет амортизировать имущество, а в случае с займом еще и учтет проценты в расходах. А учредитель не будет платить НДФЛ, если имущество находилось в его в собственности более трех лет. Если менее, то он имеет право воспользоваться имущественным вычетом либо заявить фактические расходы, связанные с покупкой имущества (ст. 217 НК РФ). Однако все равно понадобится заплатить НДФЛ с полученных процентов по займу.

Меры безопасности. Сделка будет максимально безопасной, если в договоре зафиксирована рыночная цена имущества. Иначе налоговики могут посчитать цену реализации завышенной и оспорить начисление амортизации (ст. 40 НК РФ). Если цена реализации, наоборот, занижена, возможны претензии по НДФЛ к учредителю. Подтверждением рыночной цены может послужить независимая оценка.

Учредитель сдает свое имущество в аренду компании

Удобным и одновременно самым распространенным способом является аренда имущества учредителя. Компания может сэкономить на налоге на прибыль, поскольку отнесет в арендную плату. И может списать все дополнительные расходы, связанные с эксплуатацией имущества. А учредитель сохранит право собственности на свое имущество.

Как и в первом случае, учредитель может не иметь намерения реально забрать деньги из компании. Деньги за аренду можно вернуть без налоговых последствий, если доля учредителя более 50 процентов (ст. 251 НК РФ). Единственный недостаток способа в том, что учредителю потребуется заплатить НДФЛ с арендной платы. Снизить эти платежи можно, если учредитель зарегистрируется как предприниматель и перейдет на «упрощенку» с объектом «доходы». Тогда налог с аренды составит 6 процентов, а не 13.

Меры безопасности. Как и в первом случае, безопаснее использовать рыночные цены при аренде.

Учредитель отдает имущество в безвозмездное пользование

Учредитель может передать имущество в пользование компании безвозмездно. В этом случае он сохранит и право собственности на активы и не будет платить никаких налогов. А вот для компании этот способ менее выгоден.

У компании, получившей имущество в безвозмездное пользование, возникает внереализационный доход. Его определяют исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (письмо Минфина России от 19.04.10 № 03-03-06/4/43, пункт 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.05 № 98).

Меры безопасности. Доход от безвозмездного пользования имуществом необходимо определять по рыночным ценам (п. 8 ст. 250 НК РФ). Безопаснее провести независимую оценку, проанализировать рынок аренды идентичного имущества и выбрать цену, максимально приближенную к рыночной.

Оценка безопасности

Екатерина Воробцева , советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:

– Наиболее безопасный способ из вышеперечисленных – это покупка имущества. Если же компания решит взять в пользование имущество учредителя, то более безопасным способом является договор аренды

Моя оценка безопасности: 3 балла из 5 баллов.

Владислав Брызгалин , управляющий партнер группы компаний «Налоговый щит»:

– На практике достаточно часто используются все перечисленные способы передачи имущества от учредителя в компанию. Выбор той или иной формы оформления отношений зависит от вида имущества, реальных намерений сторон и, как правило, личного усмотрения учредителя. Однако взаимозависимость компании и его учредителя обусловливает наличие подозрений в получении необоснованных налоговых выгод. Например, по причине завышения или занижения стоимости имущества при его купле-продаже, размера арендной платы при сдаче его в аренду.

Моя оценка безопасности: 3 балла из 5 баллов.

Светлана Князева,
эксперт «УНП»

Чтобы совершить сделку, вам нужно заключить с учредителем — физическим лицом договор купли-продажи в письменной форме и оформить закупочный акт (п. 1 ст. 161 ГК РФ). Форму этого акта вы можете разработать самостоятельно, предусмотрев в ней все обязательные реквизиты, установленные статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». За основу можно взять закупочный акт по форме N ОП-5. Она утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132. Обязательными реквизитами первичного учетного документа, напомню, являются:

1) название документа и дата его составления;

2) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

5) наименование должности лица, совершившего сделку, либо наименование должности лица, ответственного за правильность оформления свершившегося события, а также их подписи и ФИО.

Соответственно лишние строки из формы N ОП-5 можно убрать. Например, вам не понадобится традиционная шапка в правом верхнем углу документа, коды ОКПО и ОКДП. В таблице поменяйте название столбца «Сельскохозяйственные продукты» на нужный вам вид продукции. Лучше всего использовать универсальное — «Наименование товаров». Учитывая, что вы составляете акт для обычного физического лица, можно исключить сведения о госрегистрации предпринимателя и информацию о подсобном хозяйстве.

Памятка. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ позволяет разрабатывать формы первичных документов самостоятельно.

Что касается НДФЛ, то учредитель — физлицо должен самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет налог с полученного дохода, а также подать в ИФНС по месту жительства налоговую декларацию (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). То есть вы в данном случае не будете являться налоговым агентом по НДФЛ. Соответственно из формы N ОП-5 можно убрать строки, предусмотренные для удержанного налога. Так как НДФЛ ваша фирма не платит. Обратите внимание, абсолютно не важно, с учредителем — физическим лицом или обычным работником вы заключаете договор купли-продажи. Порядок оформления документов одинаковый.

Учредитель — физическое лицо хочет продать своей фирме разное оборудование: компьютер, стулья, мониторы. Каким документом нужно оформить эту покупку? Нужно ли удерживать НДФЛ с выплаты учредителю?